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本文根據(jù)企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，結(jié)合出口退稅電子化管理要求，提出了“免、抵、退”稅相關(guān)會計處理方法，與大家共同探討，共同解開這團亂麻，使企業(yè)在有效規(guī)避稅收風(fēng)險的同時，用好用足國家稅收政策。

國家稅務(wù)總局自1996年實行全國統(tǒng)一的出口退稅電子化管理，出口退稅電子化管理系統(tǒng)先后納入國家“金關(guān)工程”及“金稅工程”，目前是國家稅務(wù)總局三大核心應(yīng)用系統(tǒng)之一。軟件為國家稅務(wù)總局統(tǒng)一開發(fā)，統(tǒng)一免費發(fā)布企業(yè)使用，“生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)7.X版”軟件是2005年最新版本，適用于全國生產(chǎn)型出口企業(yè)辦理2004年年終清算及2005年退稅申報，

全國出口企業(yè)可通過出口退稅電子化管理系統(tǒng)企業(yè)端技術(shù)支持網(wǎng)站本系列文章將根據(jù)全國各地同仁的反饋進行跟蹤整理，并在中國出口退稅咨詢網(wǎng)發(fā)表，全面詳盡的解釋請參閱中國出口退稅咨詢網(wǎng)編著的《出口退稅從入門到精通立體圖書系列》之《生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅從入門到精通》。

按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算主要涉及到“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收補貼款——出口退稅”等科目。其會計處理如下：

(1)貨物出口并確認(rèn)收入實現(xiàn)時的會計處理

借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等)

貸：主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等)

(2)計算出“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時的會計處理

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

(3)計算出“應(yīng)退稅額”時的會計處理

借：應(yīng)收補貼款——出口退稅

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

(4)計算出“免抵稅額”時的會計處理

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

(5)收到退稅款時的會計處理

借：銀行存款

貸：應(yīng)收補貼款——出口退稅

對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，在實際結(jié)算時與原預(yù)估入帳金額有差額的，可以在結(jié)算月份進行調(diào)整。

對于企業(yè)已經(jīng)申報的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯誤的，不能夠直接調(diào)整原申報數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月份通過紅藍字調(diào)整法進行調(diào)整。

對于出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進行帳務(wù)調(diào)整，相應(yīng)的應(yīng)同時調(diào)整增值稅納稅申報表。

由于以上原因需進行帳務(wù)調(diào)整的，其會計處理為：

(一)對本年度出口銷售收入的調(diào)整

(1)對于前期多報或少報出口，或用錯匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時，須在本期進行如下會計處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)

貸：主營業(yè)務(wù)收入(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)

(2)對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預(yù)估入帳金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：其他應(yīng)付款(或銀行存款等科目)(藍字或紅字)

貸：主營業(yè)務(wù)收入(藍字或紅字)

當(dāng)上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額)”不等于0時，須在本期進行如下會計處理：

根據(jù)免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額)：

借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時為藍字，小于0時為紅字)

貸：主營業(yè)務(wù)收入(差額大于0時為藍字，小于0時為紅字)。