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一、企業(yè)所得稅的稅收籌劃如何進(jìn)行企業(yè)所得稅的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)從以下方面進(jìn)行：1．利用固定資產(chǎn)折舊政策進(jìn)行籌劃2．對勞務(wù)用工的籌劃一般來說，施工企業(yè)使用勞務(wù)用工有兩種情況：一是直接與勞務(wù)用工簽訂勞務(wù)合同；二是與勞務(wù)公司簽訂《工程勞務(wù)分包合同》。采用第一種方式對施工企業(yè)存在以下風(fēng)險(xiǎn)：（1）勞務(wù)用工與企業(yè)沒有勞動合同關(guān)系，所發(fā)的工資稅務(wù)部門不認(rèn)可“工資、薪金”，稅前抵扣困難。（2）會涉及到代扣代繳個人所得稅等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。采用第二種方式對施工企業(yè)更加有利：（1）開具的工程發(fā)票可以稅前扣除。（2）不用代扣代繳個人所得稅。（3）回避了交綜合社會保險(xiǎn)的問題。二、企業(yè)所得稅的稅收籌劃原則企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時候需要遵循以下的原則：1．合法性原則企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的前提就是合法，所有的違法行為都不可能稱之為納稅籌劃。2．預(yù)先原則納稅籌劃必須在經(jīng)營行為發(fā)生之前進(jìn)行，與企業(yè)會計(jì)的事后核算正好相反，因?yàn)橐坏┢髽I(yè)的經(jīng)營行為

(一)從事混合銷售行為的企業(yè)可通過企業(yè)分立進(jìn)行增值稅籌劃所謂混合銷售行為，是指一項(xiàng)銷售行為，既涉及到增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及到營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。對于混合銷售行為，我國稅法規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。由于增值稅一般納稅人的稅率為17%、13%(進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣)，小規(guī)模納稅人的征收率為6%和4%。而營業(yè)稅(娛樂業(yè)除外)的稅率一般為3%—5%。因此，從整體上看，增值稅的稅負(fù)高于營業(yè)稅。所以，對于一些從事混合銷售行為的企業(yè)來說，可以考慮將這一部分營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)分離出去，單獨(dú)成立一個企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的降低。(二)以自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品或自行收購的廢舊物品為原料進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)可利用企業(yè)分立進(jìn)行增值稅籌劃我國稅法規(guī)定：對于直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、

新的《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行，而今年又是按照新稅法納稅申報(bào)企業(yè)所得稅的第一年。隨著新稅法的實(shí)施，企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法發(fā)生了很大變化，財(cái)會人員要研究新稅法，改變舊思路，以達(dá)到合理避稅，提高企業(yè)經(jīng)營效益之目的，可見，隨著新稅法的實(shí)施，企業(yè)所得稅納稅籌劃就成為一個備受中小企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)問題。中小企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法結(jié)合實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，對于中小企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃而言，應(yīng)從以下幾個方面考慮：(一)合理選擇企業(yè)組織形式新的《企業(yè)所得稅法》實(shí)行的是法人所得稅制，企業(yè)有不同的組織形式，不同的組織形式對是否構(gòu)成納稅人，有著不同的結(jié)果。公司在設(shè)立下屬公司時，選擇設(shè)立子公司還是分公司會對企業(yè)所得稅負(fù)產(chǎn)生影響。子公司是獨(dú)立法人，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)交納企業(yè)所得稅，如果子公司盈利，母公司虧損，其利潤不能并入母公司利潤，造成盈虧不能相抵多交企業(yè)所得稅的結(jié)果，若子公司虧損，

現(xiàn)在，人們經(jīng)?？吹礁鞣N各樣的街頭廣告：高樓懸掛的橫幅、流動的車廂廣告等等。在激烈競爭的市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)對廣告宣傳越來越重視，通過有效的廣告宣傳開拓新市場、鞏固已有市場和樹立良好的企業(yè)形象，成為企業(yè)發(fā)展的重要手段。企業(yè)在進(jìn)行廣告宣傳策劃時，應(yīng)考慮所采用的廣告宣傳方式，因?yàn)椴煌膹V告形式會導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)。因此廣告宣傳策劃需要進(jìn)行必要的稅收籌劃，既達(dá)到宣傳效果，又節(jié)約稅收成本。我國目前涉及企業(yè)廣告宣傳費(fèi)用列支的稅收法規(guī)，主要集中在企業(yè)所得稅方面。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營業(yè)）收入2％（食品等少數(shù)幾個行業(yè)為8％）的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須同時符合3個條件：廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。除了通過媒體發(fā)布的廣告外，納稅人每一納稅年度發(fā)生的

＊＊明·富蘭克林曾經(jīng)說過：“世界上只有兩件事情是不可避免的，一是死亡，二是稅收”。在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，依法納稅和追求股東財(cái)富最大化的企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)必然要求企業(yè)積極研究涉稅業(yè)務(wù)，恰當(dāng)履行納稅義務(wù)，實(shí)現(xiàn)納稅成本最低、稅收負(fù)擔(dān)最輕、涉稅風(fēng)險(xiǎn)為零的目標(biāo)。作為高稅賦的啤酒企業(yè)，稅收籌劃理所當(dāng)然走進(jìn)管理層的視線。一、啤酒企業(yè)稅收籌劃的原則及特點(diǎn)稅收籌劃是指在國家稅收法律、法規(guī)及政策允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資等財(cái)務(wù)運(yùn)作進(jìn)行前期籌劃，既能消除不合理的稅收負(fù)擔(dān)，又能符合國家宏觀調(diào)控政策導(dǎo)向的活動。因此稅收籌劃的首要原則是合法，結(jié)果應(yīng)是增大企業(yè)的財(cái)務(wù)成果。在具體制定稅收籌劃方案時應(yīng)全面系統(tǒng)，并隨著相關(guān)稅收法規(guī)的調(diào)整而適時更新。啤酒企業(yè)稅收主要源自三部分，一是消費(fèi)稅，二是增值稅，三是所得稅。特別是在消費(fèi)稅和增值稅上，國家還出臺了專門針對啤酒行業(yè)的稅收法規(guī)。啤酒企業(yè)的主導(dǎo)產(chǎn)品雖然屬于高稅負(fù)產(chǎn)品，但也有

近日，一合伙企業(yè)合伙人來電詢問，為什么國家對合伙企業(yè)停征企業(yè)所得稅后，他獲得的利潤和規(guī)模差不多的公司老板獲得的利潤沒多少差別呢?合伙企業(yè)和一般公司在稅負(fù)上到底有什么區(qū)別?自2000年6月國務(wù)院宣布從2000年1月1日起對個人獨(dú)資、合伙企業(yè)停征企業(yè)所得稅，只對其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅后，個人獨(dú)資、合伙企業(yè)進(jìn)入了較快發(fā)展時期。但有些投資者發(fā)現(xiàn)，雖然省了一道企業(yè)所得稅，但所承受的稅負(fù)卻沒有預(yù)期的輕。原因何在呢?關(guān)鍵是許多投資者對個人獨(dú)資、合伙企業(yè)和一般企業(yè)的稅負(fù)構(gòu)成和稅負(fù)水平缺乏認(rèn)真的比較。目前，中國公民個人投資創(chuàng)辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體可選擇的經(jīng)濟(jì)形式主要有：做個體工商戶，設(shè)立個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，或者成立一般企業(yè)，如有限責(zé)任公司、股份有限公司。如何在這些形式中進(jìn)行選擇呢?首先要考慮可能性。因?yàn)閷υO(shè)立這些形式的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，法律、法規(guī)和規(guī)章作了較為明確的條件限定。例如，《個人獨(dú)資企業(yè)法》規(guī)定，要設(shè)

目前，很多企業(yè)越做越大，形成了大大小小的企業(yè)集團(tuán)。因此，稅收籌劃的發(fā)展趨勢已不是在單純一個企業(yè)內(nèi)進(jìn)行，而是在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行。企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃是從集團(tuán)的發(fā)展全局出發(fā)，為減輕集團(tuán)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加集團(tuán)的稅后利潤而作出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動。全局性是企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的顯著特征。對于企業(yè)集團(tuán)來講，由于其資金存量厚實(shí)，現(xiàn)金流量大，盤活、調(diào)度效果明顯，因此在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經(jīng)營調(diào)整等方面優(yōu)于獨(dú)立企業(yè)，在稅收籌劃方面有著單個企業(yè)所無可比擬的優(yōu)勢。企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃可以從哪些方面入手？通過籌劃縮小稅基、適用較低的稅率、合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度、延緩納稅期限等一般企業(yè)適用的方法，對集團(tuán)企業(yè)仍然適用。所不同的是，企業(yè)集團(tuán)有更好的條件使用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式降低集團(tuán)稅負(fù)水平。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在經(jīng)濟(jì)交易之中，通過價格變動實(shí)現(xiàn)，而集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)投資關(guān)系復(fù)雜，交易往來頻繁，為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到集團(tuán)之外創(chuàng)造了條件。此外，企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃

建筑施工企業(yè)作為營業(yè)稅納稅主體之一，其應(yīng)納稅額是按營業(yè)額乘以稅率計(jì)算繳納的，而營業(yè)稅率比較單純，節(jié)稅余地不大，但營業(yè)額極富彈性，有相當(dāng)大的稅收籌劃空間。筆者認(rèn)為結(jié)合我國當(dāng)前稅法有關(guān)規(guī)定和建筑施工企業(yè)現(xiàn)狀，可從以下幾個方面進(jìn)行籌劃。利用計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃稅法規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原料及其他物資和動力的價款。從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程價值的，營業(yè)額包括設(shè)備的價款，根據(jù)此規(guī)定，納稅人可通過籌劃取得節(jié)稅效果。根據(jù)上述規(guī)定，對于前者，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款。但包工包料與包工不包料的最大區(qū)別在于是否將材料的供應(yīng)納入施工企業(yè)的施工過程中。一項(xiàng)工程雖然使用同樣的材料，但由于材料的供應(yīng)渠道不同，必然會使施工企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)不同。建設(shè)單位一般是直接從市場上購買，價格較高，會使施

有些生產(chǎn)企業(yè)利用廢舊物資為其原材料。而采購廢舊物資一般有兩種途徑：1、自行收購；2、從廢舊物資回收公司購進(jìn)（一般自行收購價格低于從廢舊物資回收公司購進(jìn)價格）。這兩種收購?fù)緩皆鲋刀惖亩悇?wù)處理是不一樣的。這就給以廢舊物資為原料的生產(chǎn)企業(yè)提供籌劃的可能?！蛾P(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]78號）給了企業(yè)新的啟示。該《通知》規(guī)定，從2001年5月1日起，廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。生產(chǎn)企業(yè)自行收購的廢舊物資，其進(jìn)項(xiàng)稅額是不準(zhǔn)抵扣的。而生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人從廢舊物資回收公司購進(jìn)的廢舊物資所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計(jì)

營業(yè)稅的稅收籌劃，要從納稅人、計(jì)稅依據(jù)及稅率三個方面來考慮。由于營業(yè)稅的稅率是按行業(yè)設(shè)置的，不同的行業(yè)適用稅率不同，只要行業(yè)確定，稅率的籌劃空間并不大。而納稅人和營業(yè)額的籌劃成為營業(yè)稅稅收籌劃的重點(diǎn)內(nèi)容。納稅人的籌劃規(guī)避稅收管轄權(quán)，避免成為納稅人的籌劃營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，只有發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)的應(yīng)稅行為，才屬于營業(yè)稅的征稅范圍，而發(fā)生在中華人民共和國境外的應(yīng)稅行為就不屬于營業(yè)稅的稅收管轄范圍，也就不構(gòu)成營業(yè)稅納稅義務(wù)人。因此，納稅人完全可以通過各種靈活辦法，將其行為轉(zhuǎn)移到境外，從而避免成為納稅人。提供應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃通常情況下，一項(xiàng)勞務(wù)的提供，一般由兩個環(huán)節(jié)構(gòu)成，即勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)和勞務(wù)的使用環(huán)節(jié)。所謂“應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)”，是指應(yīng)稅勞務(wù)的使用環(huán)節(jié)和使用地在境內(nèi)，而不論該項(xiàng)應(yīng)稅勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)發(fā)生地是否在境內(nèi)。由此可以確定，境內(nèi)納稅人在境內(nèi)提供勞務(wù)，其行為屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍;境外單位和

管理費(fèi)用的稅收籌劃納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費(fèi)，需提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)的管理費(fèi)提取提取比例，一般不超過總收入的2%?？倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)不包括技術(shù)開發(fā)費(fèi)，向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)也不得列支。目前，我國有一批從事投資業(yè)務(wù)的外商投資公司，它們本身不直接從事生產(chǎn)活動，主要承擔(dān)對自己投資的公司的管理任務(wù)，從而產(chǎn)生了大量管理費(fèi)用，如何合理合法地優(yōu)化企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)整體稅負(fù)，就成了這些投資公司所關(guān)注的主要問題。通常，管理費(fèi)用包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用主要指可以直接確定服務(wù)的費(fèi)用，如外部培訓(xùn)費(fèi)、廣告費(fèi)、差旅費(fèi)和通訊費(fèi)等等。對于這些費(fèi)用，只要符合以下兩點(diǎn)，就可以直接在其子公司列支：(1)由外部具體單位直接向子公司提供直接服務(wù)，需符合相應(yīng)的法律和財(cái)務(wù)規(guī)定，如直接簽訂合同、直接結(jié)算等等。(2)由外部

稅收政策對企業(yè)來說不僅要理解，而且還要精通，只有合理、合法做到對稅收政策的靈活運(yùn)用，做好稅收籌劃，才能促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和壯大。比如一家企業(yè)為了發(fā)展壯大自己，因自己手中暫時缺乏大量資金來擴(kuò)大廠房和增加機(jī)器設(shè)備，又不想從銀行借入資金，怎么辦？此時正好有一戶企業(yè)，因經(jīng)營不善虧損嚴(yán)重，正處于停產(chǎn)倒閉狀態(tài)。對這種情況，就可利用稅收政策的規(guī)定，對停產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行兼并。國家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定》（國稅發(fā)[1998]97號）指出：被吸收或兼并的企業(yè)已不符合企業(yè)所得稅納稅條件的，應(yīng)以存續(xù)企業(yè)為納稅人，被吸收或兼并企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，應(yīng)由存續(xù)企業(yè)承繼。另對虧損彌補(bǔ)的處理規(guī)定：企業(yè)以新設(shè)合并方式以及吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企業(yè)按《企業(yè)所得稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定不具備獨(dú)立納稅人資格的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可在稅收法規(guī)規(guī)定的彌補(bǔ)期限的剩余期限內(nèi)，由合

新企業(yè)所得稅法的頒布，使企業(yè)所得稅稅收籌劃成為熱點(diǎn)問題。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，而且符合稅法的立法意圖。而企業(yè)所得稅稅收籌劃無疑是稅收籌劃的主要內(nèi)容。由于企業(yè)所得稅難以轉(zhuǎn)嫁、相對而言稅負(fù)重，而且由于其稅負(fù)彈性大、可籌劃空間大，故而成為企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行稅收籌劃時的首選稅種。為確保企業(yè)所得稅稅收籌劃在我國的有效開展，提出我國企業(yè)所得稅稅收籌劃機(jī)制的建立與實(shí)施。美國證券交易委員會（SEC）發(fā)布了《美國財(cái)務(wù)報(bào)告采用原則基礎(chǔ)會計(jì)》的研究報(bào)告，提出了以后美國會計(jì)準(zhǔn)則的制定，既不是“規(guī)則導(dǎo)向”模式，也不能是“純原則導(dǎo)向”模式，而應(yīng)是“原則基礎(chǔ)會計(jì)準(zhǔn)則”模式，即目標(biāo)導(dǎo)向法。筆者認(rèn)為，企業(yè)所得稅稅收籌劃機(jī)制的建立與實(shí)施，亦可出于同樣的考慮，采用與該理論一致的模式，即首先確立企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)導(dǎo)向，在此基礎(chǔ)上，輔之以確保目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的操作原則和一般程序。最后，提出企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體適用方法。一

企業(yè)偷稅漏稅，或許是很多人都聽說過逃稅手段的，但這是違法行為，是需要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的。事實(shí)上，目前稅收籌劃才是企業(yè)合法避稅的常用手段，要是做好了稅收籌劃工作，是可以合法少納稅的。在實(shí)踐中，企業(yè)要做好稅收籌劃工作，一般可以從以下幾方面著手：1、籌劃企業(yè)的基本情況與需求分析。任何企業(yè)在做稅收籌劃前，都需要從企業(yè)經(jīng)營的組織形式、經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)現(xiàn)狀、對風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度等方面，進(jìn)行分析，只要這樣才能根據(jù)企業(yè)實(shí)際作出最合適的稅收籌劃方案。2、籌劃企業(yè)相關(guān)財(cái)稅政策盤點(diǎn)歸類。企業(yè)通過稅收籌劃避稅，實(shí)質(zhì)就是盡可能利用國家財(cái)稅優(yōu)惠政策避稅，只有事情充分了解國家現(xiàn)行稅收政策，才能夠作出既合法又最大程度少繳稅的稅收籌劃。3、籌劃企業(yè)納稅評估與剖析。根據(jù)企業(yè)年度工作計(jì)劃、企業(yè)發(fā)展計(jì)劃等資料，對企業(yè)所繳納的稅款進(jìn)行預(yù)先評估，有著非常重要的意義，既利于制定最好的企業(yè)稅收籌劃，又能在事后檢驗(yàn)稅收籌劃的效果。4、稅收籌劃方案設(shè)計(jì)