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問(wèn)：我與公司簽訂一承包合同，合同規(guī)定承包者每年向發(fā)包方交一定的承包費(fèi)，發(fā)生的稅費(fèi)由承包者承擔(dān)，經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)全部歸承包者，這種行為如何繳納個(gè)人所得稅?個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是什么?稅法所說(shuō)的分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，是指企業(yè)的會(huì)計(jì)凈利潤(rùn)還是承包者實(shí)際分到手的所得或者其他?如果承包經(jīng)營(yíng)企業(yè)有利潤(rùn)但未分配，那么還應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅嗎?承包經(jīng)營(yíng)期間的虧損可以彌補(bǔ)嗎?

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)回復(fù)如下：

1.個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)取得所得繳納個(gè)人所得稅，有以下幾種情況：(1)企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)后，承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅(國(guó)稅發(fā)〔1994〕179號(hào)第一條第二款)。應(yīng)納稅所得額=納稅年度的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得-必要費(fèi)用，其中的必要費(fèi)用是指每月1600元(從2006年起開(kāi)始執(zhí)行的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn))，承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。

承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。

(2)企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)后，承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，適用5%～45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率(國(guó)稅發(fā)〔1994〕179號(hào)第一條第一款)。

綜上所述，您在提問(wèn)中說(shuō)明合同規(guī)定承包者每年向發(fā)包方交一定的承包費(fèi)，企業(yè)的稅費(fèi)由承包者承擔(dān)，經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)全部歸承包者，適用于上述第一種情形，即按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得按5%～35%計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的范圍。

另外，根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定，個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)該是“納稅年度的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得———必要費(fèi)用”，或者可以理解為是“企業(yè)的會(huì)計(jì)凈利潤(rùn)-必要費(fèi)用+可能每月領(lǐng)取的工資”。

2.稅法上目前對(duì)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)沒(méi)有規(guī)范性的定義，只是強(qiáng)調(diào)按合同規(guī)定分得的利潤(rùn)。根據(jù)您的表述，承包者對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)(固定上交承包費(fèi))，所以您企業(yè)應(yīng)按照承包承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅(不按工資、薪金所得繳納)，經(jīng)營(yíng)成果是會(huì)計(jì)利潤(rùn)減去繳納的所得稅后的余額。

3.如果承包經(jīng)營(yíng)企業(yè)有利潤(rùn)但未分配，仍應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，就全額繳納個(gè)人所得稅。

4.個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)期間的虧損可以彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)期限不得超過(guò)5年。