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代墊運費有哪些涉稅問題

來源：法律編輯整理時間： 2023-05-05 11:03:43 414 人看過

運費發(fā)票作為“四小票”之一，一直是稅收征管的重點和難點。運費發(fā)票可按7%的稅率抵扣增值稅，余下的93%可以計入企業(yè)成本費用在所得稅前扣除。隨著增值稅防偽稅控系統(tǒng)在全國范圍內(nèi)的推廣以及檢查力度的加大，使用假運輸發(fā)票入賬現(xiàn)象明顯減少，但仍有少數(shù)納稅人為追逐經(jīng)濟利益最大化，將不方便列支的費用變通為運費發(fā)票形式入賬，或取得虛開運費發(fā)票，虛增成本費用，隱瞞利潤少繳稅款，或利用代墊運費的法律和征管漏洞來分解、隱瞞銷售收入。本文對代墊運費相關稅收政策梳理、總結(jié)如下。

代墊運費的概念和相關稅收政策

1、代墊運費

代墊運費，指本該由購貨方承擔的運費，由于承運人不便到購貨方收款，而由銷售方代購貨方墊付給承運部門，然后向購買方收回代墊款項。

銷售方發(fā)生的代墊運費，其實際付款者是購貨方。銷貨方只是按照合同的約定，受購買方的委托，代購買方將其購買的貨物委托承運部門運輸?shù)街付ǖ攸c，代為墊付運輸費用或代為辦理托運手續(xù)并墊付運輸費用，然后將墊付款向購買方收回。在這里，實際發(fā)生的墊付款項金額是預先不能明確的，只有在委托承運部門運輸時，才由承運部門依其承運價格及其他條件(重量或體積等)計算收取此筆運費，經(jīng)購貨方確認同意或約定授權(quán)由銷貨方視情況確定此筆運費金額后，由銷貨方將此筆運費墊付給承運部門。

2、價外費用

按照《增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，增值稅的應稅收入為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但不包括同時符合以下條件的代墊運輸費用：1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。除此外的凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。

根據(jù)上述規(guī)定，代墊運費是代墊款項的一種，屬于價外費用范疇。只有同時符合“承運部門的運費發(fā)票開具給購買方和納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方”兩個條件的代墊運費，才不包括在貨物銷售的“價外費用”之中。

3.混合銷售行為

混合銷售行為的特點是，一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，銷售貨物與提供增值稅非應稅勞務是同一納稅人實現(xiàn)的，價款是同時從一個購買方取得的。也就是說，非增值稅應稅勞務是為直接銷售一批貨物而提供的，二者之間是緊密的從屬關系。稅法對混合銷售行為，是按“經(jīng)營主業(yè)”來確定征稅的，只選擇一個稅種，即增值稅或營業(yè)稅。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、或零售企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應征增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業(yè)稅。對混合銷售行為的稅務處理，屬于應當征收增值稅的，其銷售額是貨物與非應稅勞務的銷售額的合計，該非應稅勞務的銷售額應視同含稅銷售額處理。

對以代墊費用為前提的“兩票結(jié)算”的理解和運用

稅法規(guī)定，同時符合兩個條件的代墊運費不作為價外費用征收增值稅，銷售方不需承擔稅負。個別納稅人為追逐經(jīng)濟利益最大化，利用代墊費用對實質(zhì)上的混合銷售行為進行所謂的籌劃，把應納增值稅的混合銷售收入分解為產(chǎn)品銷售收入和運費收入，比較典型的方式是購銷雙方實行“兩票結(jié)算”。

“兩票結(jié)算”是指在貨物購銷活動中，憑貨物發(fā)票和運輸發(fā)票收取或支付貨款和運費的結(jié)算方式。

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