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壞賬的概念壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。由于市場經(jīng)濟的極大的不確定性，企業(yè)的應(yīng)收賬款很可能最終不能夠全部收回，即可能發(fā)生部分或者全部的壞賬。所謂壞賬，是指不能夠收回的應(yīng)收賬款。一般認(rèn)為如果債務(wù)人死亡或者破產(chǎn)，以其剩余財產(chǎn)、遺產(chǎn)抵償后仍然不能夠收回的部分;欠賬時間超過三年的應(yīng)收賬款都可以確認(rèn)為壞賬。企業(yè)對于可能發(fā)生的壞賬，有兩種不同的會計處理方法:即平時并不對可能發(fā)生的壞賬進行預(yù)計，而只是到壞賬實際發(fā)生時直接沖銷應(yīng)收賬款(按我國現(xiàn)行會計制度，已取消這種核算方法)。應(yīng)作壞賬處理的情形①債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)，撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款;②債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡，失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款;③債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)(包括保險賠款等)確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款;④債務(wù)人逾期未履行償債義

會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年末對應(yīng)收款項全面檢查，對沒有把握能收回的應(yīng)收款項，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，一般應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。但經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備，提取壞賬準(zhǔn)備的納稅人發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備;實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在當(dāng)期直接扣除。[例]某企業(yè)于2003年初成立，采用個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備。2003年末企業(yè)應(yīng)收賬款余額200萬元，當(dāng)年計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2004年發(fā)生壞賬12萬元，收回前期已核銷的壞賬3萬元，2004年末應(yīng)收賬款余額為220萬元，計提壞賬準(zhǔn)備5.5萬元。2005年發(fā)生壞賬15萬元，年末應(yīng)收賬款余額為260萬元，計提壞賬準(zhǔn)備13萬元。假設(shè)企業(yè)于年末計提壞賬準(zhǔn)備，其發(fā)生的壞賬損失全經(jīng)過稅務(wù)部門審批;企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，企業(yè)所得稅率為30%，每年會計利潤均為500萬元，無其他調(diào)整

對于采購企業(yè)來說，預(yù)付款是一種流動資產(chǎn)。企業(yè)預(yù)付貨款時，應(yīng)借記“預(yù)付款”科目。收到預(yù)購物資或商品時，應(yīng)記入貸方帳戶。補繳款借記賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；多繳的還款額貸記賬戶。[例]公司預(yù)付給供應(yīng)商的材料款總額為2萬元，會計分錄如下：借方：預(yù)付款2萬元貸方：銀行存款2萬元收到材料和專用發(fā)票時，為貨物20000元，稅金3400元，補繳3400元。會計分錄的編制如下：借方：材料采購20000應(yīng)交增值稅（進項稅）3400貸方：預(yù)付款23400借方：預(yù)付款3400貸方：銀行存款3400預(yù)付款業(yè)務(wù)較少的企業(yè)也可以通過“應(yīng)付賬款”科目計算。企業(yè)預(yù)付貨款時借記“應(yīng)付賬款”，收到貨款后沖抵。但是，這樣一來，“應(yīng)付賬款”的一些附屬賬戶可能會有借方余額。期末，應(yīng)付帳款明細(xì)賬的借方余額作為資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項目列示，各明細(xì)賬的貸方余額作為負(fù)債列示。預(yù)付款業(yè)務(wù)較多的企業(yè)需要為每個客戶建立明細(xì)賬，列明預(yù)付款日期、購貨

一、原因分析及公式調(diào)整應(yīng)收賬款取值科目余額時，公式中的假設(shè)前提是應(yīng)收賬款科目余額的減少會增加經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金，（1）當(dāng)壞賬準(zhǔn)備相關(guān)業(yè)務(wù)不影響現(xiàn)金流量的增減變動時，只要不影響應(yīng)收賬款科目余額就不必進行調(diào)整，反之則調(diào)整;（2）當(dāng)壞賬準(zhǔn)備相關(guān)業(yè)務(wù)引起現(xiàn)金流量的增減變動時，若同時也影響應(yīng)收賬款科目余額則應(yīng)考慮兩方面影響的相互抵消作用，若不影響則有必要進行調(diào)整。應(yīng)收賬款取值報表項目余額時同理。具體分析如下：1、應(yīng)收賬款取值科目余額而非報表中的項目余額此時，本期計提或轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備既不影響現(xiàn)金流量變動，也不影響應(yīng)收賬款科目余額，故不需調(diào)整;本期核銷的壞賬不影響現(xiàn)金流量變動，但會使應(yīng)收賬款科目余額減少，故作減項調(diào)整;本期收回已核銷的壞賬會產(chǎn)生現(xiàn)金流入，但不影響應(yīng)收賬款科目余額，故作加項調(diào)整，于是：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷項稅額+應(yīng)收賬款科目余額本期減少額

小貸公司壞賬準(zhǔn)備不一定需要計提，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”會計科目，用以核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對應(yīng)收款項進行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)列出目錄，具體注明計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，仍然應(yīng)按上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。一、壞賬的計提方法是什么？具體來說壞賬準(zhǔn)備的計提方法有四種：即“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個別認(rèn)定法”。(一)余額百分比法這是按照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計壞

呆賬準(zhǔn)備金是公司對可能不能收到的應(yīng)收賬款的預(yù)測，這項數(shù)據(jù)將紀(jì)錄在公司的資產(chǎn)負(fù)債表上。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)〔2000〕84號)規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除，經(jīng)報稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，也可以提取壞帳準(zhǔn)備金。取消該項審批后，各級稅務(wù)機關(guān)不再參與審批?！襁`法責(zé)任按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條的規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料，由主管稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款;第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由主管稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款

2月29日，全國政協(xié)委員、招商銀行行長馬蔚華在北京會見媒體，公布了其準(zhǔn)備在全國政協(xié)第十一屆一次會議上提交的十項議案，其中《關(guān)于提高呆賬準(zhǔn)備金稅前扣除比例的提案》(下稱《提案》)引起了銀行界人士的注意。業(yè)內(nèi)人士透露，國家稅務(wù)局等有關(guān)部門正在研究新的《金融企業(yè)貸款損失扣除管理辦法》(下稱《扣除辦法》)?！短岚浮诽岢觯Ｍ麌邑斦?、稅務(wù)主管部門從適當(dāng)減輕金融業(yè)稅費負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，盡快出臺提高呆賬準(zhǔn)備稅前扣除相關(guān)政策，在稅收政策上解決我國金融企業(yè)遞延稅項余額過大的情況。馬蔚華建議，應(yīng)適當(dāng)提高金融業(yè)呆賬準(zhǔn)備金稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，允許金融企業(yè)按照風(fēng)險資產(chǎn)2%提取呆賬準(zhǔn)備金并在企業(yè)所得稅前扣除。招商銀行(600036行情,股吧)對10家股份制商業(yè)銀行的貸款五級分類進行的初步統(tǒng)計分析顯示，1%的呆賬準(zhǔn)備稅前扣除比例僅占實際計提呆賬的41%，與金融企業(yè)的實際需求相去甚遠(yuǎn)。馬蔚華認(rèn)為，現(xiàn)行的《扣除管理辦法》不僅與目

對于企業(yè)的預(yù)付款，如果有確鑿的證據(jù)表明不符合預(yù)付款性質(zhì)，或者因供應(yīng)商破產(chǎn)、撤銷等原因無望收到所購貨物，應(yīng)將原計入預(yù)付款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如果有確鑿的證據(jù)證明不可能收回或收回，應(yīng)將賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備?！鞠嚓P(guān)延伸】問：本期會計錯誤怎么辦？答：本期發(fā)現(xiàn)的會計錯誤應(yīng)按以下原則處理：本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計錯誤應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。（2）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計錯誤，如影響損益，應(yīng)直接計入本期凈損益，其他相關(guān)項目也應(yīng)作為本期數(shù)量進行調(diào)整；如果不影響損益，本期相關(guān)項目應(yīng)進行調(diào)整。重大會計錯誤是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的會計報表不再可靠的會計錯誤。重大會計錯誤一般是指金額較大，通常某一交易或事項的金額占此類交易或事項的10％以上，則認(rèn)為金額較大。（3）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計錯誤，如影響損益，應(yīng)調(diào)整其對損益的影響數(shù)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的初

壞賬準(zhǔn)備計提范圍企業(yè)對壞賬損失的核算采用備抵法。在備抵法下，企業(yè)每期末要估計壞賬損失，設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。備抵法，指采用一定的方法按期(至少每年末)估計壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)作當(dāng)期費用。實際發(fā)生壞賬時，直接沖減已計提壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款余額的一種處理方法。壞賬準(zhǔn)備的計提方法有4種，即余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認(rèn)定法?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》附錄規(guī)定，一般企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計提范圍是：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等應(yīng)收款項。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項發(fā)生了減值的，確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計提;應(yīng)計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。預(yù)付賬款壞賬準(zhǔn)備計提方法《企業(yè)會計準(zhǔn)則》附錄規(guī)定，預(yù)付賬款可以計提減值準(zhǔn)備。《會計準(zhǔn)則講解(2010)》第

一、什么時候擔(dān)保公司計提壞賬準(zhǔn)備？1、擔(dān)保公司對于到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收擔(dān)保費或應(yīng)收分擔(dān)保等的賬款可以計提壞賬準(zhǔn)備根據(jù)《擔(dān)保企業(yè)會計核算辦法》第五條企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)通常不應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收擔(dān)保費或應(yīng)收分擔(dān)保賬款等后，再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收擔(dān)保費或應(yīng)收分擔(dān)保賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。第八條企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對應(yīng)收擔(dān)保費進行全面核查，并合理地計提壞賬準(zhǔn)備。對于不能收回的應(yīng)收擔(dān)保費應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對確實無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)后確認(rèn)為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收擔(dān)保費，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目

余額百分比法是按照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計壞賬損失的方法。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗自行確定。在余額百分比法下，企業(yè)應(yīng)在每個會計期末根據(jù)本期末應(yīng)收賬款的余額和相應(yīng)的壞賬率估計出期末壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)有的余額，它與調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備賬戶已有的余額的差額，就是當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額。采用余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式如下：1.首次計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式：當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準(zhǔn)備計提百分比2.以后計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式：當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額+(或-)壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額(或貸方余額)【例】泰山企業(yè)2006年末應(yīng)收賬款余額為800000元，企業(yè)根據(jù)風(fēng)險特征估計壞賬準(zhǔn)備的提取比例為應(yīng)收賬款余額的0.4%。2007年發(fā)生壞賬4000元，該年末應(yīng)收賬款余額為980000元。2008年發(fā)生壞賬損失3000元，上年沖銷的賬款中有2

?1.因債務(wù)人破產(chǎn)，在以其破產(chǎn)財產(chǎn)清算后，仍然不能收回的。??2.因債務(wù)人死亡，在以其遺產(chǎn)償還后，仍然不能收回的。??3.因債務(wù)人逾期未履行債務(wù)義務(wù)，已超過兩年，仍然不能收回的。??此外，企業(yè)已列為壞賬損失的應(yīng)收款項，在以后年度全部或者部分收回的，應(yīng)計入收回年度的應(yīng)納稅所得額。從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額(不包括銀行間拆借)，或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額，計提不超過3%的壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。??從事其他業(yè)務(wù)的企業(yè)，如果確有實際需要計提壞賬準(zhǔn)備的，也可以在報請稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后實行。按年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額，計提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款有約定期限的，應(yīng)以到期的為限，未到期的債權(quán)或代銷商品的應(yīng)收款，不計提壞賬準(zhǔn)備。??企業(yè)實際發(fā)生的壞賬損失超過上一年度計提的壞賬準(zhǔn)備部分，可列入當(dāng)期損失，少于上一年度

問：請問在新企業(yè)所得稅法下，一般企業(yè)能否計提壞帳準(zhǔn)備金?總局解讀：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的?合理的支出?包括成本?費用?稅金?損失和其他支出?準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第十條在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;”根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：“第三十二條企業(yè)所得稅法第八條所稱損失?是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧?毀損?報廢損失?轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失?呆賬損失?壞賬損失?自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第(七)項所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出?是指不符合國務(wù)院財政?稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出?！备鶕?jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的補充通知(國稅函[2008]1081號)規(guī)定：“附表