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新《增值稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》自2009年1月1日起施行，不但對(duì)一部分稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整，新條例實(shí)施后又陸續(xù)出臺(tái)了與增值稅相關(guān)的優(yōu)惠政策。企業(yè)財(cái)務(wù)人員除需要掌握相關(guān)的稅收政策外，還需明確與其相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，否則會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。筆者對(duì)幾種常見(jiàn)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行梳理。五種常見(jiàn)的增值稅優(yōu)惠增值稅優(yōu)惠主要有直接免征、直接減征、即征即退、先征后退、先征后返。直接免征就是直接免征增值稅，納稅人不必繳納稅款，如蔬菜流通環(huán)節(jié)免征增值稅。直接減征一般有按應(yīng)征稅款的一定比例征收，例如銷售舊貨和物品征稅的舊貨規(guī)定了減半征收，還有按一定金額直接扣減，例如增值稅納稅人購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。即征即退是指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫(kù)后，即時(shí)退還，比如對(duì)軟件企業(yè)超3%稅負(fù)的部分即征即退，退稅機(jī)關(guān)為稅務(wù)機(jī)關(guān)。先征后退與即征即退差不多，只是退稅的時(shí)間略

（一）自2001年1月1日起，對(duì)下列貨物實(shí)行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策：1．利用煤矸石、煤泥、油母頁(yè)巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力。2．部分新型墻體材料產(chǎn)品（非粘土轉(zhuǎn)、砌塊、墻板（利用機(jī)械化生產(chǎn)工藝）等，詳細(xì)產(chǎn)品目錄略）。（二）從2002年1月1日起有關(guān)舊貨和舊機(jī)動(dòng)車的增值稅政策按如下規(guī)定執(zhí)行1．納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2．納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅;售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。

云南銅業(yè)（000878）（以下簡(jiǎn)稱云銅）此前發(fā)布公告宣布該公司已經(jīng)成為云南省2009年第一批通過(guò)資源綜合利用認(rèn)定公告的企業(yè)。根據(jù)國(guó)家有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，公司得到資源綜合利用認(rèn)定資格后，公司的硫酸產(chǎn)品將可享受增值稅即征即退50%的政策，每年公司可少繳納增值稅約1500萬(wàn)元。這則消息無(wú)疑對(duì)云銅來(lái)說(shuō)是個(gè)來(lái)之不易的利好，退還的增值稅將給云銅帶來(lái)真金白銀的收益。云銅退稅受益于我國(guó)2009年實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型改革，在將消費(fèi)型增值稅推廣到全國(guó)所有地區(qū)的同時(shí)，國(guó)家對(duì)資源綜合利用有關(guān)的增值稅政策也進(jìn)行了全面調(diào)整。增值稅：為什么可以即征即退50%？《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕第156號(hào)）針對(duì)資源綜合利用的不同情況，推出了直接免征、即征即退、即征即退50%、先征后退的4大增值稅優(yōu)惠措施。其中，對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策：1.以退役軍用

本文主要介紹了增值稅的基本概念和計(jì)算方法,以及增值稅抵扣的概念和應(yīng)用。增值稅是指在商品和勞務(wù)的生產(chǎn)、流通和消費(fèi)等環(huán)節(jié)中,對(duì)增值部分征收的一種稅收。在計(jì)算增值稅時(shí),需要考慮商品或服務(wù)的成本、稅費(fèi)等因素。增值稅抵扣是指企業(yè)在納稅時(shí),可以將已支付的稅款或罰款等支出作為稅前扣除項(xiàng)目,以減少應(yīng)納稅額的一種稅收優(yōu)惠措施。本文舉例說(shuō)明了增值稅抵扣的計(jì)算方法和應(yīng)用場(chǎng)景,讓讀者更好地了解和應(yīng)用稅收政策。增值稅是對(duì)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅收。增值稅抵扣：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。舉例：某工廠采購(gòu)材料，不含稅價(jià)是100元，18％稅率，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是18元，共計(jì)含稅價(jià)118元。然后加工后賣出，不含稅價(jià)是200元，18％稅率，增值稅銷項(xiàng)稅36元，共計(jì)含稅價(jià)236元。 增 值 稅 進(jìn) 項(xiàng) 稅 和 銷 項(xiàng) 稅 如 何 抵 扣 ？增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)

一、增值稅如何計(jì)提附加稅增值稅不存在計(jì)提，是隨征。二、增值稅小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)分錄借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(一)、應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅1、地方稅費(fèi)附加會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-城市維護(hù)建設(shè)稅(二)、應(yīng)交稅費(fèi)-教育費(fèi)附加(三)、應(yīng)交稅費(fèi)-地方教育費(fèi)附加(四)、應(yīng)交稅費(fèi)-河道管理費(fèi)2、繳納稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)-城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交稅費(fèi)-教育費(fèi)附加應(yīng)交稅費(fèi)-地方教育費(fèi)附加應(yīng)交稅費(fèi)-河道管理費(fèi)貸：銀行存款三、若為一般納稅人，增值稅的會(huì)計(jì)分錄如下采購(gòu)貨物收到的增值稅專用發(fā)票上的增值稅稅額計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅借：原材料/庫(kù)存商品等(一)、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)付賬款等(二)、銷售貨物確認(rèn)收入時(shí)，產(chǎn)生的增值稅計(jì)入銷項(xiàng)稅借：應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅當(dāng)月實(shí)際繳納的增值稅=當(dāng)月確認(rèn)收入產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅—當(dāng)

增值稅是由廠家代國(guó)家向購(gòu)買(mǎi)方收取(代收)，收到后還要單獨(dú)記賬，定期把錢(qián)交給國(guó)家。最終的負(fù)擔(dān)者是購(gòu)買(mǎi)并實(shí)際使用一方。貨款(書(shū)本上收價(jià)款)歸廠家，稅款歸國(guó)家。只不過(guò)國(guó)家不是自己向購(gòu)買(mǎi)者收取稅款，也不是由購(gòu)買(mǎi)者自己自覺(jué)向國(guó)家交稅款，而是由廠家代國(guó)家收取，收到后定期轉(zhuǎn)交給國(guó)家。我們國(guó)家是通過(guò)發(fā)票來(lái)管稅的，沒(méi)有發(fā)票的交易只是天知、地知、你知、我知，國(guó)家不知，當(dāng)然就不用給國(guó)家?guī)兔Υ赵鲋刀惲?。沒(méi)有發(fā)票，當(dāng)然可以便宜些了。生產(chǎn)廠家是按它自己這一環(huán)節(jié)(生產(chǎn)增值過(guò)程)的增值額來(lái)承擔(dān)(代收)增值稅的，就是說(shuō)不應(yīng)該用全部?jī)r(jià)格來(lái)乘以17%來(lái)加稅費(fèi)的——即不能在貨款的基礎(chǔ)上增加17%的稅費(fèi)?？傊陀?7%。增值稅附加稅的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)1、增值稅附加稅分外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)，外資企業(yè)是不用交附加稅的，內(nèi)資企業(yè)得交。從2010年12月起，外資企業(yè)也需要繳納附加稅2)內(nèi)資企業(yè)的增值稅要交附加稅，附加稅就是市區(qū)按增值稅的百分之七

21.生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)口自用設(shè)備免稅企業(yè)為生產(chǎn)《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》的產(chǎn)品而進(jìn)口所需的自用設(shè)備，及其按合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，除《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征進(jìn)口增值稅、關(guān)稅。（財(cái)稅字[1999]273號(hào)）22.境外軟件費(fèi)免稅企業(yè)引進(jìn)屬于《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》所列的先進(jìn)技術(shù)，按合同規(guī)定向境外支付的軟件費(fèi)，免征進(jìn)口增值稅、關(guān)稅。（財(cái)稅字[1999]273號(hào)）23.體育用品免稅國(guó)家專業(yè)運(yùn)動(dòng)隊(duì)進(jìn)口或國(guó)際組織和國(guó)外贈(zèng)送、贊助的體育器材，比賽專用服裝，免征進(jìn)口增值稅、關(guān)稅。24.外銷產(chǎn)品料件免稅外商投資企業(yè)生產(chǎn)外銷產(chǎn)品所需進(jìn)口的零部件、原材料及相關(guān)料件，免征進(jìn)口增值稅、關(guān)稅。25.進(jìn)口飼料免稅外商投資企業(yè)專為飼養(yǎng)出口家禽、養(yǎng)殖水產(chǎn)品而進(jìn)口合理數(shù)量的飼料，免征進(jìn)口增值稅、關(guān)稅。

一、國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免稅。二、由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)免稅。三、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免稅。1、宗教寺廟自用的房產(chǎn)，是指舉行宗教儀式等的房屋和宗教人員使用的生活用房屋。2、公園、名勝古跡中附設(shè)的營(yíng)業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，應(yīng)征收房產(chǎn)稅。四、個(gè)人擁有的非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免稅。但個(gè)人所有的營(yíng)業(yè)用房或出租等非自用的房產(chǎn)，應(yīng)征收房產(chǎn)稅。五、經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，下列房產(chǎn)可免征房產(chǎn)稅：1、企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，免稅。2、經(jīng)有關(guān)部門(mén)鑒定，對(duì)毀損不堪居住的房屋和危險(xiǎn)房屋，在停止使用后，免稅。3、自2004年8月1日起，對(duì)軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收房產(chǎn)稅；此前已征稅款不予退還，未征稅款不再補(bǔ)征。4、凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅優(yōu)惠政策延期的通知如下:各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局：財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于對(duì)1994年1月1日前簽訂開(kāi)發(fā)及轉(zhuǎn)讓合同的房地產(chǎn)征免土地增值稅的通知》(財(cái)法字〔1995〕7號(hào))中規(guī)定的1994年1月1日以前已簽訂房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)合同或已立項(xiàng)，并已按規(guī)定投入資金進(jìn)行開(kāi)發(fā)，其在1994年1月1日以后5年內(nèi)首次轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，免征土地增值稅的稅收優(yōu)惠政策已于1998年底到期。為配合國(guó)家的宏觀調(diào)控政策，啟動(dòng)投資和消費(fèi)，促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展，經(jīng)研究決定，此項(xiàng)免征土地增值稅政策的期限延長(zhǎng)至2000年底。請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。一、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠分析與營(yíng)業(yè)稅及營(yíng)改增后的增值稅免稅政策不同，對(duì)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的所得稅優(yōu)惠并不都是全部減免。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)增值稅稅率減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技

下列項(xiàng)目免征增值稅：(一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;(二)避孕藥品和用具;(三)古舊圖書(shū);(四)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;(五)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;(六)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;(七)銷售的自己使用過(guò)的物品。除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。納稅人銷售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。

一、附加稅稅率是增值稅的多少附加稅稅率是增值稅的3％。1．一般情況下小規(guī)模企業(yè)增值稅的附加稅率是3％，一般納稅人，增值稅是銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅的差額，銷項(xiàng)稅按照17％交稅；2．附加稅的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)還包括：增值稅附加稅的又分外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)，外資企業(yè)是不用交納附加稅的，內(nèi)資企業(yè)得交；3．內(nèi)資企業(yè)的增值稅附加稅按照增值稅的百分之七計(jì)算城建稅；按百分之三計(jì)算教育附加費(fèi)；按百分之二計(jì)算地方教育費(fèi)附加。增值稅附加稅是附加稅的一種，對(duì)應(yīng)于增值稅的，按照增值稅稅額的一定比例征收的稅。其納稅義務(wù)人與獨(dú)立稅相同，但是稅率另有規(guī)定，是以增值稅的存在和征收為前提和依據(jù)的。通常包括城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等。增值稅的附加費(fèi)具體稅種：附加稅費(fèi)以納稅人實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納。城市維護(hù)建設(shè)稅按區(qū)域設(shè)定不同的稅率，納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7％；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；納稅人所在地不在

個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：（一）居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（二）非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。（三）經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。（五）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（六）利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。勞

一、2020年二手房增值稅減稅政策增值稅：稅率5.55%，由賣方繳納，同時(shí)規(guī)定：若是轉(zhuǎn)讓出售購(gòu)買(mǎi)時(shí)間不足2年的非普通住宅，需按照全額征收增值稅;若是轉(zhuǎn)讓出售購(gòu)買(mǎi)時(shí)間超過(guò)2年的非普通住宅或者轉(zhuǎn)讓出售購(gòu)買(mǎi)時(shí)間不足2年的普通住宅，需按照兩次交易差價(jià)征收增值稅;若是轉(zhuǎn)讓出售購(gòu)買(mǎi)時(shí)間超過(guò)2年的普通住宅，則免征增值稅;如果所售房產(chǎn)是非住宅類如商鋪、寫(xiě)字間或廠房等，則不論證是否過(guò)2年都需要全額征收增值稅;二、什么是增值稅增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅。

軟件公司增值稅稅收優(yōu)惠政策為增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17％稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3％的部分實(shí)行即征即退政策。增值稅是指對(duì)從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。新能源汽車稅收優(yōu)惠政策＇1．獲得許可在中國(guó)境內(nèi)銷售的純電動(dòng)汽車、插電式（含增程式）混合動(dòng)力汽車、燃料電池汽車。2．使用的動(dòng)力電池不包括鉛酸電池。3．純電動(dòng)續(xù)駛里程須符合附件1要求。4．插電式混合動(dòng)力乘用車綜合燃料消耗量（不含電能轉(zhuǎn)化的燃料消耗量）與現(xiàn)行的常規(guī)燃料消耗量國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)中對(duì)應(yīng)目標(biāo)值相比小于60％；插電式混合動(dòng)力商用車綜合燃料消耗量（不含電能轉(zhuǎn)化的燃料消耗量）與現(xiàn)行的常規(guī)燃料消耗量國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)中對(duì)應(yīng)限值相比小于60％。《增值稅暫行條例》第二條增值稅稅率：（一）納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物，除本條第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第