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一，股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式

形式上可分：全部轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓人不再是公司股東，受讓人成為公司股東;部分轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓人不再就已轉(zhuǎn)讓部分享受股東權(quán)益，受讓人就已受讓部分享受股東權(quán)益。

二，我國現(xiàn)行法律對股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的規(guī)定

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征收范圍

公司的自然人股東將自己的持有公司的股份轉(zhuǎn)讓給其他自然人或者是企業(yè)，依法需要就其轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)2008年3月1日起新實(shí)施的修訂的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》(以下簡稱《個(gè)人所得稅法》)第二條第九款規(guī)定征收個(gè)人所得稅范圍包括財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓;新實(shí)施的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》(以下簡稱《實(shí)施條例》)第八條第九款規(guī)定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得，第九條規(guī)定，對股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由國務(wù)院財(cái)政部門另行制定，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)施行。

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅額計(jì)算

《個(gè)人所得稅》第六條第五款規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的計(jì)算方式是以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！秾?shí)施條例》第二十二條規(guī)定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算納稅;第十九條規(guī)定稅法第六條第一款第五項(xiàng)所說的財(cái)產(chǎn)原值，對于有價(jià)證券，是指為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。那么，什么是合理費(fèi)用?法律沒有明確的規(guī)定，一般是指為辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)作出的必要開支?！秱€(gè)人所得稅法》第三條第五款規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。即，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅額的計(jì)算公式為：個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=(股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-本金(原值)-合理費(fèi)用)×20%。

3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人

納稅人是指稅法規(guī)定的直接的負(fù)有納稅義務(wù)的單位或者是個(gè)人;扣繳義務(wù)人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，轉(zhuǎn)讓方為納稅義務(wù)人，而收讓股權(quán)的一方是扣繳義務(wù)人或者是代繳義務(wù)人?！吨腥A人民共和國稅收征管法》(一下簡稱《稅收征管法》第三十條規(guī)定：扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)?？劾U義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。

三，關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納個(gè)人所得稅的文件精神

國稅發(fā)[2009]85號文件中關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納個(gè)人所得稅的文件精神摘要如下：

1、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅(扣繳)申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

2、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》(表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì))并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

3、個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定，獲取個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)進(jìn)行管理、評估和檢查，并對其中涉及的稅收違法行為依法進(jìn)行處罰。

4、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。

對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低(如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等)且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

5、稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅內(nèi)部控管機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅電子臺(tái)賬，對所轄企業(yè)個(gè)人股東逐戶登記，將個(gè)人股東的相關(guān)信息錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門分別負(fù)責(zé)信息獲取、評估和審核、稅款征繳入庫和反饋檢查等環(huán)節(jié)的工作，各部門應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，密切配合，形成完整的管理鏈條。

6、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理，按照本通知的要求，采取有效措施，積極主動(dòng)地開展工作。要爭取當(dāng)?shù)攸h委、政府的支持，加強(qiáng)與工商行政管理部門的聯(lián)系和協(xié)作，定期主動(dòng)從工商行政管理機(jī)關(guān)取得股權(quán)變更登記信息。要向納稅人、扣繳義務(wù)人和發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)做好相關(guān)稅法及政策的宣傳和輔導(dǎo)工作，保證稅款及時(shí)、足額入庫。

四，問答解析(對股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及到個(gè)人所得稅最常見的12個(gè)問題，會(huì)律哥進(jìn)行列示并重點(diǎn)解析)

1，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的納稅主體?

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，轉(zhuǎn)讓方為納稅義務(wù)人，而受讓股權(quán)的一方是扣繳義務(wù)人或者是代繳義務(wù)人，受讓股權(quán)一方履行代扣代繳稅款的義務(wù)，但實(shí)際情況是扣繳義務(wù)人基本都沒有履行代扣代繳義務(wù)?？陀^上造成主體明確，但是稅款流失的現(xiàn)象，因?yàn)榭劾U義務(wù)人很難準(zhǔn)確的了解納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)部分的財(cái)產(chǎn)原值、相關(guān)合理稅費(fèi)，也就無法準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

2，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅納稅時(shí)間?

國稅函[2009]285號文規(guī)定明確辦理納稅(扣繳)申報(bào)的時(shí)間分兩種情況：

1)、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅(扣繳)申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

2)、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

會(huì)律哥備注：國稅函[2009]285號出臺(tái)此條的背景：自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)多是私下進(jìn)行，交易完成款項(xiàng)打入私人腰包，基本無帳可查，并且稅務(wù)部門只有在納稅人變更完?duì)I業(yè)執(zhí)照到稅務(wù)機(jī)關(guān)變更稅務(wù)登記時(shí)才知曉相關(guān)情況，時(shí)間相對滯后，造成稅務(wù)部門基本無法對自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為實(shí)施有效監(jiān)管。作為納稅人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓方來講，稅法對扣繳義務(wù)人沒有按規(guī)定代扣代繳時(shí)，沒有明確規(guī)定納稅人應(yīng)該自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅?？陀^上也造成了只有少數(shù)納稅人對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行了申報(bào)，而絕大多數(shù)納稅人沒有進(jìn)行申報(bào)。當(dāng)然，也不能排除有自然人虧損轉(zhuǎn)讓股權(quán)而沒有進(jìn)行申報(bào)的情形。

3，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅納稅地點(diǎn)

國稅函[2009]285號進(jìn)行了具體明確，該文件規(guī)定，個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)。

會(huì)律哥備注：國稅函[2009]285號出臺(tái)此條的背景：一般情況下個(gè)人所得稅應(yīng)向扣繳義務(wù)人所在地、個(gè)人任職或受雇單位所在地、實(shí)際經(jīng)營所在地、戶籍所在地、經(jīng)常居住地等主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，而個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅是個(gè)例外，其應(yīng)向發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。這項(xiàng)規(guī)定避免了各地在實(shí)際工作中爭搶稅源使得納稅人無所適從的尷尬，也避免了各地地稅機(jī)關(guān)對一項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅都不管的情況再次發(fā)生，為納稅人申報(bào)納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)的效監(jiān)管提供了明確的依據(jù)。明確了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的同時(shí)，實(shí)際上也就明確了納稅地點(diǎn)。

4，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅納稅金額如何確定?

1)、依據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，對于自然人股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按"財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，適用稅率為20%.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。即具體計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅所得額=財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的合理費(fèi)用;應(yīng)繳個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×20%。

2)、依據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第三條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

5，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅納稅監(jiān)管

國稅函[2009]285號有關(guān)規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低(如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等)且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

會(huì)律哥備注：國稅函[2009]285號出臺(tái)此條的背景：主要是從計(jì)稅依據(jù)的考慮，如平價(jià)或者低價(jià)轉(zhuǎn)讓且無正當(dāng)理由可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定，這里是無正當(dāng)理由，那么什么情況是有正當(dāng)理由呢?國稅函[2009]285號沒有細(xì)說，至此會(huì)律哥沒有找到相關(guān)文件，現(xiàn)實(shí)中存在的如股權(quán)激勵(lì)的形式是否可以作為正當(dāng)理由?……

6，國稅函[2009]285號所說凈資產(chǎn)核定如何確定?

《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》(2010年第27號)規(guī)定，對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估核實(shí)。

會(huì)律哥備注：以上公告只是說：“對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估核實(shí)”。那也就是說，對除上述以外的凈資產(chǎn)可不經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估核實(shí)。那不經(jīng)中介機(jī)構(gòu)核實(shí)，又該采取什么辦法?實(shí)際上又回到了第“5”點(diǎn)疑問。

7，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國企業(yè)股權(quán)涉及的個(gè)人所得稅如何操作?

國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅函[2009]698號)

1)、適用范圍：指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)(不包括在公開證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票)。

2)、納稅時(shí)間：扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日(如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)自實(shí)際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日)起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

3)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

4)、計(jì)算方式：在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購買該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià);多次投資時(shí)幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。

5)、繳納稅率：境外投資方(實(shí)際控制方)間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國(地區(qū))實(shí)際稅負(fù)低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料。

8，以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的方式轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的個(gè)人所得稅如何操作?

《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2007]244號)規(guī)定：公司原全體股東通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時(shí)間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時(shí)間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按"財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

1)、對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對每個(gè)股東進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=(原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入-原股東承擔(dān)的債務(wù)總額+原股東所收回的債權(quán)總額-注冊資本額-股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費(fèi))×原股東持股比例。其中，原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤。

2)、對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入+原股東清收公司債權(quán)收入-原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出-原股東向公司投資成本。其中，原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出不包括應(yīng)付未付股東利潤。

9，轉(zhuǎn)讓上市公司限售股涉及的個(gè)人所得稅如何操作?

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2009]167號)：自2010年1月1日起，對個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照"財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。通知規(guī)定：限售股包括：①上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股(以下統(tǒng)稱股改限售股);②2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股(以下統(tǒng)稱新股限售股)。個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費(fèi));應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%。本通知所稱的限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi)，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。

會(huì)律哥備注：為什么要對限售股征收個(gè)人所得稅?

1)1994年出臺(tái)股票轉(zhuǎn)讓所得免稅政策時(shí)，原有的非流通股不能上市流通，實(shí)際上只有從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的流通股才能享受免稅政策。2005年股權(quán)分置改革后，股票市場不再有非流通股和流通股的劃分，只有限售流通股與非限售流通股之別，限售流通股解除限售后都將進(jìn)入流通。這些限售股都不是從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場上取得的，卻與個(gè)人投資者從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場購買的上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得一樣享受個(gè)人所得稅免稅待遇，加劇了收入分配不公的矛盾。

2)根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股份所得、企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股所得都應(yīng)征收所得稅，個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股如不征稅，與個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股份以及企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股政策之間存在不平衡問題。

3)企業(yè)所得稅的納稅人包括除依法應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅的納稅人之外的所有取得企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的企業(yè)和其他組織。關(guān)于企業(yè)所得稅的納稅人的限售股轉(zhuǎn)讓所得的征收規(guī)定，稅法基本沒有變化，即一直是征稅的政策。因此，對個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓限售股所得不征稅，必然造成稅負(fù)的不公平。因?yàn)橛行﹤€(gè)人股東的持股量并不比企業(yè)股東少，所得也很大，如果不對他們征稅，有違稅法的公平原則，也不利于個(gè)人所得稅法依法調(diào)節(jié)社會(huì)各階層收入的立法原則，更不利于縮小社會(huì)成員之間的貧富差距。企業(yè)股東和個(gè)人股東在限售股轉(zhuǎn)讓所得方面的不同稅收待遇，有很大的稅收漏洞，造成大量稅收流失。企業(yè)為了規(guī)避納稅，特別是基于證券信托代理而取得限售股的企業(yè)，在限售股到期之前，將有關(guān)權(quán)益以原成本價(jià)轉(zhuǎn)讓給最終受益的個(gè)人，在稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間之前實(shí)現(xiàn)利益分配，逃避納稅。

限售股征收個(gè)人所得稅計(jì)算方法。

計(jì)稅方法有兩種：根據(jù)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成情況，對不同階段形成的限售股，采取不同的征收管理辦法。

方法一：證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，證券機(jī)構(gòu)按照股改限售股股改復(fù)牌日收盤價(jià)，或新股限售股上市首日收盤價(jià)計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入，按照計(jì)算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費(fèi)，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額按20%稅率，計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額。如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。

例1證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前，老李持有某股票的100萬股限售股，原始取得成本為200萬元。該股股權(quán)分置改革后于2006年12月份復(fù)牌上市，當(dāng)日收盤價(jià)為15元。2010年1月4日，老李持有的限售股全部解禁可上市流通。2010年1月25日，老李將已經(jīng)解禁的限售股全部減持，合計(jì)取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬元，并支付印花稅、過戶費(fèi)、傭金等稅費(fèi)2萬元。按照財(cái)稅[2009]167號文規(guī)定，老李減持限售股，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報(bào)清算的方式征收。

1)證券公司預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費(fèi))=股改限售股復(fù)牌日收盤價(jià)×減持股數(shù)-股改限售股復(fù)牌日收盤價(jià)×減持股數(shù)×15%=15元/股×100萬股-15元/股×100萬股×15%=1275(萬元)，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=1275×20%=255(萬元)。

2)申報(bào)清算應(yīng)納稅款如果老李能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費(fèi))=1000-(200+2)=798(萬元)，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=798×20%=159.6(萬元)。應(yīng)退還的稅款=已扣繳稅額-應(yīng)納稅額=255-159.6=95.4(萬元)。而案例中老李未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費(fèi))=限售股轉(zhuǎn)讓收入-限售股轉(zhuǎn)讓收入×15%=1000-1000×15%=850(萬元)，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=850×20%=170(萬元)。應(yīng)退還的稅款=已扣繳稅額-應(yīng)納稅額=255-170=85(萬元)，多繳稅95.4-85=10.4萬元。

方法二：證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后新上市公司的限售股，按照證券機(jī)構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費(fèi)，以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額按20%稅率，計(jì)算并直接扣繳個(gè)人所得稅額。納稅人同時(shí)持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

例2、證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后，老張持有某股票的100萬股限售股和30萬股流通股，限售股原始取得成本為462萬元(結(jié)算系統(tǒng)取得成本);流通股取得成本為201萬元。2009年12月，老張持有的限售股全部解禁可上市流通。2010年1月11日，老張將所持有的限售股和流通股賣出120萬股，合計(jì)取得轉(zhuǎn)讓收入1200萬元，發(fā)生合理稅費(fèi)1.2萬元。按照財(cái)稅[2009]167號文規(guī)定，老張轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，證券機(jī)構(gòu)按規(guī)定直接計(jì)算扣繳其個(gè)人所得稅。

老張賣出120萬股股票，應(yīng)視同為轉(zhuǎn)讓限售股100萬股和20萬股流通股，那限售股轉(zhuǎn)讓收入=轉(zhuǎn)讓總收入×限售股轉(zhuǎn)讓股數(shù)÷(限售股+流通股轉(zhuǎn)讓股數(shù))=1200×100÷120=1000(萬元)，同理，限售股轉(zhuǎn)讓成本應(yīng)分?jǐn)偤侠矶愘M(fèi)=1.2×100÷120=1(萬元)。應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費(fèi))=限售股實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入-(限售股成本原值+轉(zhuǎn)讓合理稅費(fèi))=1000-(462+1)=537(萬元)，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=537×20%=107.4(萬元)。

10，非貨幣性資產(chǎn)投資評估增值是否納稅?

《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國稅函[2005]319號)規(guī)定，對個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其"財(cái)產(chǎn)原值"為資產(chǎn)評估前的價(jià)值。但國稅函[2005]319號已于2011年1月4日被宣布全文失效廢止。因此，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例等規(guī)定，以非貨幣資產(chǎn)對外投資，都作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

會(huì)律哥備注：自國稅函[2005]319號被廢止后，對個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資時(shí)的評估增值都要按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

11，取得違約金收入是否納稅?

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2006]866號)規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照"財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。

會(huì)律哥備注：1)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金按"財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"納稅。這里需要注意的是，股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金要由納稅人自行申報(bào)，而未強(qiáng)調(diào)轉(zhuǎn)讓方的扣繳義務(wù)。2)小知識擴(kuò)張：根據(jù)證券法相關(guān)規(guī)定：發(fā)起人持有的本公司股份，自公司成立之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。公司公開發(fā)行股份前已發(fā)行的股份，自公司股票在證券交易所上市交易之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。

12、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收回是否納稅問題?

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]130號)規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

會(huì)律哥備注：股權(quán)收回不征稅，必須要把握好要點(diǎn)，“合同未履行完畢”、“轉(zhuǎn)讓行為尚未完成”、“原價(jià)收回”、“收入未完全實(shí)現(xiàn)的”等條件，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。

《中華人民共和國道路交通安全法實(shí)施條例》：第二章 車輛和駕駛?cè)? 第二節(jié) 機(jī)動(dòng)車駕駛?cè)? 第二十二條 機(jī)動(dòng)車駕駛證的有效期為6年，本條例另有規(guī)定的除外。\n機(jī)動(dòng)車駕駛?cè)顺醮紊觐I(lǐng)機(jī)動(dòng)車駕駛證后的12個(gè)月為實(shí)習(xí)期。在實(shí)習(xí)期內(nèi)駕駛機(jī)動(dòng)車的，應(yīng)當(dāng)在車身后部粘貼或者懸掛統(tǒng)一式樣的實(shí)習(xí)標(biāo)志。\n機(jī)動(dòng)車駕駛?cè)嗽趯?shí)習(xí)期內(nèi)不得駕駛公共汽車、營運(yùn)客車或者執(zhí)行任務(wù)的警車、消防車、救護(hù)車、工程救險(xiǎn)車以及載有爆炸物品、易燃易爆化學(xué)物品、劇毒或者放射性等危險(xiǎn)物品的機(jī)動(dòng)車；駕駛的機(jī)動(dòng)車不得牽引掛車。