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銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要依據(jù)具體的情況去處理。

進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額是這樣抵扣的，增值稅應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額。如果是銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)增值稅的分錄是：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）；

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）。

增值稅抵扣：應(yīng)交的稅費(fèi)＝銷項(xiàng)稅－進(jìn)項(xiàng)稅。

每個(gè)月企業(yè)拿所有的銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅，如果是正數(shù)就要向稅務(wù)局交稅，如果是零或者負(fù)數(shù)就不用交了。

準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額當(dāng)中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：

1、納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷貨方取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)上注明的增值稅稅款；

2、納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品所支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人的價(jià)款，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款按10％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

3、購(gòu)進(jìn)中國(guó)糧食購(gòu)銷企業(yè)的免稅糧食，可以按取得的普通發(fā)票金額按10％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

4、納稅人外購(gòu)貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)包括普通發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)和基金金額按7％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

視同銷售行為銷項(xiàng)稅額的核算

視同銷售行為就是從會(huì)計(jì)角度看，不屬于銷售行為，不確認(rèn)銷售收入，但是稅法上應(yīng)視為對(duì)外銷售，計(jì)算應(yīng)交增值稅并產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額。企業(yè)發(fā)生視同銷售的行為很多，歸納起來，主要有兩項(xiàng)：一是企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物用于企業(yè)外部非銷售行為；二是企業(yè)自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于企業(yè)內(nèi)部和外部非銷售行為。上述“用于企業(yè)外部非銷售行為”主要包括：

1、用于對(duì)外投資行為；

2、用于對(duì)外捐贈(zèng)行為；

3、用于對(duì)外頂賬行為（低償債務(wù)）；

4、用于非貨幣性交易換出行為；

5、用于對(duì)外分配給股東或投資者。上述“用于企業(yè)內(nèi)部非銷售行為”主要包括：1、用于企業(yè)非應(yīng)稅項(xiàng)目如固定資產(chǎn)基建工程等；2、用于職工集體福利或個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目。企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物只有用于企業(yè)外部才視同銷售行為，而自產(chǎn)或委托加工收回的貨物，無論用于企業(yè)內(nèi)部或外部，均視同銷售行為，其應(yīng)交納的增值稅作為當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額處理，計(jì)入“銷項(xiàng)稅額”項(xiàng)目。理由是：其一，該行為會(huì)產(chǎn)生增值額，應(yīng)交納增值稅，避免企業(yè)因上述行為而逃避納稅；其二，保證增值稅稅款抵扣鏈條的連續(xù)性；其三，“實(shí)質(zhì)重于形式原則”的具體體現(xiàn)。

具體賬務(wù)處理：凡企業(yè)發(fā)生視同銷售行為，應(yīng)交納的增值稅，用于什么項(xiàng)目，記到什么項(xiàng)目上。借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”（內(nèi)部項(xiàng)目）、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“營(yíng)業(yè)外支出”（外部項(xiàng)目）等科目，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。舉例如下：該企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自建倉(cāng)庫(kù)，實(shí)際成本180000元，計(jì)稅價(jià)格200000元，應(yīng)交增值稅為34000元。該企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品無償捐贈(zèng)給他人，實(shí)際成本80000元，計(jì)稅價(jià)格100000元，應(yīng)交增值稅為17000元。上述業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：借：在建工程214000元；貸：庫(kù)存商品180000元，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000元。該業(yè)務(wù)屬于企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于內(nèi)部非應(yīng)稅項(xiàng)目基建工程，應(yīng)視同銷售。借：營(yíng)業(yè)外支出97000元；貸：庫(kù)存商品80000元，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000元。該業(yè)務(wù)屬于企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于外部無償捐贈(zèng)，也應(yīng)視同銷售。

綜上所述，若企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物用于內(nèi)部，尚未流出企業(yè)，所有權(quán)尚未改變，僅改變用途或發(fā)生非正常損失等原因時(shí)，應(yīng)作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理；若企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物用于外部，已流出本企業(yè)，所有權(quán)已改變，則應(yīng)視同銷售行為，作“銷項(xiàng)稅額”處理。而企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的貨物，無論是用于內(nèi)部或外部，均應(yīng)視同銷售行為，作“銷項(xiàng)稅額”處理。需特別強(qiáng)調(diào)，本文中所謂的“內(nèi)部”是指貨物的所有權(quán)已轉(zhuǎn)移，已流出本企業(yè)：“外部”是指貨物的所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，尚未流出本企業(yè)。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務(wù)收入；

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；

（八）接受捐贈(zèng)收入；

（九）其他收入。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十一條小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝銷售額＊征收率

小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。