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遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)效用與行為激勵(lì)

一般認(rèn)為，各國(guó)政府征收遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅旨在達(dá)到兩個(gè)目的：一是為了驅(qū)錢出籠，刺激消費(fèi)。二是為了調(diào)節(jié)收入分配，抑制收入的兩極分化，達(dá)到調(diào)節(jié)過高收入、防止分化的目的。由于中國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r所限，富人數(shù)量有限，同時(shí)長(zhǎng)期形成的消費(fèi)傾向可能很難因?yàn)檫z產(chǎn)稅而產(chǎn)生迅速的重大改變，所以遺產(chǎn)稅對(duì)消費(fèi)的刺激作用非常有限。因此關(guān)鍵目標(biāo)主要是通過征收遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅來加大轉(zhuǎn)移支付的力度，增加低收入階層居民的收入，促進(jìn)收入分配格局向中等階層占絕大多數(shù)的“橄欖形”轉(zhuǎn)變。

遺產(chǎn)稅的負(fù)面激勵(lì)也很顯然：人們會(huì)盡力減少可能成為遺產(chǎn)的資產(chǎn)，以減少應(yīng)稅金額，逃避遺產(chǎn)稅。這種避稅行為主要可能采取兩種形式：一是將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到不征收遺產(chǎn)稅或稅率較低的國(guó)家或地區(qū)。香港最近取消遺產(chǎn)稅，主要就是因?yàn)檫z產(chǎn)稅造成香港的海外投資下降，大量資金外逃，制約了香港經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。當(dāng)然，香港的例子帶有一定特殊性;作為一個(gè)靠資金自由程度高和政府管理介入少來吸引資金的國(guó)際金融中心，它要力保政策上的優(yōu)越性，這是與包括大陸在內(nèi)的大部分國(guó)家和地區(qū)不同的政策取向。二是采用提前轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)(如贈(zèng)與)的方式。雖然開征遺產(chǎn)稅仍處于理論論證階段，但這種避稅方式已經(jīng)在社會(huì)上出現(xiàn)。因傳聞遺產(chǎn)稅政策將要出臺(tái)，北京、上海的一些市民開始提前把房產(chǎn)過戶給子女。而一些浙江的房產(chǎn)投資者則直接用幼小子女名義買房，或把房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給兒童，導(dǎo)致各地出現(xiàn)了大量的“兒童業(yè)主”。因?yàn)檫@種方法與贈(zèng)與等規(guī)避遺產(chǎn)稅方式相比不需要繁雜的“過戶”手續(xù)，又省去3%贈(zèng)與稅或交易契稅等費(fèi)用。可見，層出不窮的避稅手段，將來可能會(huì)給遺產(chǎn)稅的征管帶來相當(dāng)?shù)碾y度。