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一、什么是消費(fèi)稅

消費(fèi)稅(特種貨物及勞務(wù)稅)是以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。是政府向消費(fèi)品征收的稅項(xiàng)，可從批發(fā)商或零售商征收。消費(fèi)稅是典型的間接稅。消費(fèi)稅是1994年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅中新設(shè)置的一個稅種。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因?yàn)閮r(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不用再繳納消費(fèi)稅，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。消費(fèi)稅的納稅人是我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。

消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為課稅對象所征收的一種稅,屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。

二、消費(fèi)稅的稅收籌劃

1、兼營行為的納稅籌劃

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第三條的規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。稅法的上述規(guī)定要求納稅人必須注意分別核算不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)情況，這一納稅籌劃方法看似簡單，但如果納稅人不了解稅法的這一規(guī)定，而沒有分別核算的話，在繳納消費(fèi)稅的時(shí)候就會吃虧。因此，納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)的時(shí)候，必須要注意消費(fèi)品的組合問題，沒有必要成套銷售的，就不宜采用這種銷售方式。

2、出口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第十一條的規(guī)定，對納稅人的出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。已經(jīng)繳納消費(fèi)稅的商品出口時(shí)，在出口環(huán)節(jié)可以享受退稅的待遇。從納稅籌劃的角度出發(fā)，納稅人開拓國際市場，也是一種重要的納稅籌劃方式。

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條的規(guī)定，出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí)，再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。因此，在發(fā)生出口貨物退關(guān)或者退貨時(shí)，適當(dāng)調(diào)節(jié)辦理補(bǔ)稅的時(shí)間，可以在一定時(shí)期占用消費(fèi)稅稅款，相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款。

3、以外匯結(jié)算應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第五條的規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣計(jì)算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的應(yīng)當(dāng)折合人民幣計(jì)算。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條的規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。從納稅籌劃的角度來，人民幣折合率既可以采用銷售額發(fā)生當(dāng)天的國家外匯牌價(jià)，也可以用當(dāng)月初的外匯牌價(jià)。一般來說，外匯市場波動越大，通過選擇折合率進(jìn)行納稅籌劃的必要性越大，越以較低的人民幣匯率計(jì)算應(yīng)納稅額，越有利于納稅籌劃。

需要指出的是，由于匯率的折算方法一經(jīng)確定，一年內(nèi)不得隨意變動。因此，在選擇匯率折算方法的時(shí)候，需要納稅人對未來的經(jīng)濟(jì)形勢及匯率走勢作出恰當(dāng)?shù)呐袛?。同時(shí)，這一限制也對這一納稅籌劃方法的效果產(chǎn)生很大影響。當(dāng)然，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在點(diǎn)點(diǎn)滴滴的稅負(fù)減輕之中，納稅籌劃更體現(xiàn)為一種意識，在某一方面節(jié)稅效果不是很明顯，但是對于一個涉及眾多稅種的大型企業(yè)來講，納稅籌劃的效果不能小視。

4、包裝物的納稅籌劃

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條的規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。對既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。因此，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)省消費(fèi)稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，而應(yīng)采取收取“押金”的形式，這樣“押金”就不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額。即使在經(jīng)過1年以后，需要將押金并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅，也使企業(yè)獲得了該筆消費(fèi)稅的1年免費(fèi)使用權(quán)。這種納稅籌劃在會計(jì)上的處理方法，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于消費(fèi)稅會計(jì)處理的規(guī)定》(財(cái)會[1993]83號)，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”(按目前會計(jì)準(zhǔn)則，該科目應(yīng)換為“營業(yè)稅金及附加”)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”(按目前會計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)為“其他業(yè)務(wù)成本”)、“其他應(yīng)付款”等科目上，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

5、包裝方式的納稅籌劃

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第三條的規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量、或者將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套裝進(jìn)行銷售的，從高適用稅率。如果納稅人需要將不同稅率的商品組成套裝進(jìn)行銷售時(shí)應(yīng)當(dāng)盡量采取先銷售后包裝的方式進(jìn)行核算，而不要采取先包裝后銷售的方式進(jìn)行核算。