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一、核查重點(diǎn)

1、納稅人變更稅務(wù)登記，在股東發(fā)生變化時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是否及時(shí)掌握股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議等相關(guān)信息。

2、發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅人在辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)未按規(guī)定填寫涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的附表，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳時(shí)是否按規(guī)定進(jìn)行審核。

3、納稅人重組采取特殊性稅務(wù)處理，未按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是否按一般稅務(wù)處理進(jìn)行調(diào)整。

4、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是否對未滿足特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的納稅人，及時(shí)按一般稅務(wù)處理進(jìn)行調(diào)整。

5、滿足特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的企業(yè)重組業(yè)務(wù)，其非股權(quán)支付確認(rèn)的收益是否按規(guī)定征收企業(yè)所得稅;是否按規(guī)定確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ);是否按規(guī)定虧損彌補(bǔ)和享受稅收優(yōu)惠。

6、是否建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅管理臺賬，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)施鏈條式動(dòng)態(tài)管理。

7、對非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，是否按規(guī)定征收預(yù)提所得稅并按規(guī)定進(jìn)行管理。

8、選擇特殊重組后按規(guī)定采取申請確認(rèn)方式的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和受讓方是異地的，各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間是否建立信息溝通和傳遞機(jī)制。

二、核查依據(jù)

1、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號)。

2、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕60號)。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕698號)。

4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)分置改革中上市公司取得資產(chǎn)及債務(wù)豁免對價(jià)收入征免所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2009〕375號)。

5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告[2010]第4號)。

6、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告[2010]第6號)。

7、《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告[2011]第024號)。

8、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告【2012】第27號)。

9、《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告[2013]第072號)。

10、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕109號)。

11、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅征管工作的通知》(稅總函〔2014〕318號)。

12、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕116號)。

13、《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告[2015]第7號)。

14、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號)第七十五條、第九十一條。

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)容易出現(xiàn)的問題

1、稅務(wù)登記中發(fā)生投資方(股東)變更，未確認(rèn)其中轄區(qū)內(nèi)的股東企業(yè)是否存在相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表《股權(quán)投資所得(損失)明細(xì)表》(2008版)或《企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表》(2014版)有相關(guān)數(shù)據(jù)變化，或者資產(chǎn)負(fù)債表中“長期股權(quán)投資”年初與年末數(shù)發(fā)生變化，未開展相應(yīng)的調(diào)查應(yīng)對工作等。

3、工商部門、商務(wù)部門等第三方轉(zhuǎn)來明確的股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，而稅務(wù)機(jī)關(guān)未對本轄區(qū)的股權(quán)轉(zhuǎn)出方及時(shí)調(diào)查確認(rèn)相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

4、股權(quán)(或資產(chǎn))收購、合并分立等活動(dòng)中發(fā)生按平價(jià)(等于賬面價(jià)值)或折價(jià)(低于賬面價(jià)值)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為較為多發(fā)，對于此類股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)未開展相關(guān)后續(xù)管理或風(fēng)險(xiǎn)管理。

5、選擇特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)重組，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未按規(guī)定進(jìn)行審核和后續(xù)管理。

四、核查資料

(一)一般性處理資料(向企業(yè)或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取)

1、當(dāng)事各方所簽訂的股權(quán)(或資產(chǎn))收購合同或協(xié)議、合并分立合同或協(xié)議。

2、工商部門批準(zhǔn)的股權(quán)變更、合并分立事項(xiàng)證明材料。

3、商務(wù)部門批準(zhǔn)的外商股東變更、外企合并分立等證明材料。

4、股權(quán)、資產(chǎn)公允價(jià)值的合法證據(jù)或資產(chǎn)評估報(bào)告。

5、企業(yè)相關(guān)股權(quán)、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資料。

6、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)計(jì)算和征收入庫資料。

(二)特殊性處理資料(稅務(wù)機(jī)關(guān)提供)

1、當(dāng)事方的股權(quán)(資產(chǎn))收購、合并分立業(yè)務(wù)總體情況說明，情況說明中應(yīng)包括合理商業(yè)目的內(nèi)容。

2、雙方或多方所簽訂的股權(quán)(資產(chǎn))收購、合并分立業(yè)務(wù)合同或協(xié)議。

3、當(dāng)事各方的股權(quán)架構(gòu)圖或關(guān)聯(lián)關(guān)系等證明資料。

4、工商等部門核準(zhǔn)相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更、合并分立事項(xiàng)證明材料。

5、評估機(jī)構(gòu)出具的股權(quán)、資產(chǎn)公允價(jià)值評估報(bào)告。

6、特殊性稅務(wù)處理需報(bào)送的資料：包括股權(quán)比例、資產(chǎn)比例、支付對價(jià)情況，以及12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)和原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等。

7、企業(yè)相關(guān)股權(quán)、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資料。

(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理資料

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)企業(yè)所得稅管理臺賬或清冊。

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息的采集管理工作資料。

3、特殊性稅務(wù)處理股權(quán)交易事項(xiàng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核資料。

五、督察方法

(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理資料查詢

1、查詢稅務(wù)機(jī)關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅管理臺賬，掌握股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息采集、案件處理和后續(xù)管理等整體狀況，篩選疑點(diǎn)案件信息。

2、查詢稅務(wù)機(jī)關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息管理制度措施，稅務(wù)機(jī)關(guān)從工商、商務(wù)等部門獲取的第三方股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，以及從公開市場獲取的股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，是否進(jìn)行調(diào)查確認(rèn)，篩選疑點(diǎn)信息。

3、查詢稅務(wù)機(jī)關(guān)對受理的股權(quán)轉(zhuǎn)讓特殊性稅務(wù)處理案件的處理情況，包括各級審核資料、后續(xù)處理情況等，篩選存在明顯瑕疵的疑點(diǎn)案件。

(二)具體案件核查方法

1、查看股權(quán)(資產(chǎn))收購、合并分立合同或協(xié)議，掌握企業(yè)重組方案。

2、查看工商、商務(wù)等部門核準(zhǔn)相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更、合并分立事項(xiàng)等證明材料，確認(rèn)其中本轄區(qū)內(nèi)的股東是否按規(guī)定申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

3、查看納稅人是否提供了資產(chǎn)評估報(bào)告。

4、查看企業(yè)股權(quán)、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料，計(jì)稅基礎(chǔ)是否按政策規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)。

5、查看股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)是否符合規(guī)定，資產(chǎn)評估報(bào)告的時(shí)點(diǎn)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)差異是否合理。

6、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算采用的貨幣幣種、時(shí)點(diǎn)匯率等是否符合規(guī)定。

7、涉及非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的，轄區(qū)內(nèi)扣繳義務(wù)人是否履行扣繳義務(wù)。

8、檢查符合特殊性稅務(wù)處理的資料是否齊全，重點(diǎn)分析企業(yè)的“合理商業(yè)目的”是否存在明顯不合理的情形。

9、專門從事股權(quán)(股票)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。通過稅收征管系統(tǒng)核查是否存在不得核定征收的情況。

我國若干法規(guī)規(guī)定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅核查的核查依據(jù)，在這些法律依據(jù)中，可以明確看出轉(zhuǎn)讓股東該發(fā)生變化的納稅人需要依法徑行變更稅務(wù)登記，且必須合法轉(zhuǎn)讓。核查納稅是個(gè)繁瑣的工作，也要求稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員需要有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，按照核查資料進(jìn)行排除未納稅現(xiàn)象。