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法條

第十五條企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

釋義

本條是關于存貨成本結轉(zhuǎn)的具體規(guī)定。

本條是新增加的條款，原內(nèi)資、外資稅法在實施細則中對此有具體規(guī)定。本法中之所以新增此條款，一方面因為存貨成本構成了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的重要組成部分，對其作出稅收上的規(guī)定，有利于貫徹收入成本配比的原則，保證稅收收入的均衡入庫；另一方面，存貨成本的結轉(zhuǎn)也是資產(chǎn)稅務處理的重要一環(huán)，對其進行明確，有利于資產(chǎn)稅務處理條款的完整性。另外，我國2006年新發(fā)布的《企業(yè)會計準則第1號———存貨》（財會〔2006〕3號），對存貨成本結轉(zhuǎn)的具體方法也重新進行了明確，為協(xié)調(diào)稅法與會計的差異，減少稅收管理成本與納稅遵從成本，也有必要對存貨的成本結轉(zhuǎn)進行重新明確。

按照《企業(yè)會計準則第1號——存貨》第十四條的規(guī)定，企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務的成本，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。對于已售存貨，應當將其成本結轉(zhuǎn)為當期損益，相應的存貨跌價準備金也應當予以結轉(zhuǎn)。

稅法上也允許企業(yè)按照先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本，并在稅前扣除，但不允許企業(yè)采用后進先出法結轉(zhuǎn)已售存貨的成本。這主要基于以下原因：

第一，后進先出法主要是基于一個通貨膨脹的市場環(huán)境下，物價迅速上漲，存貨流動速度較慢，為了使存貨結轉(zhuǎn)成本更接近現(xiàn)行成本從而達到與現(xiàn)行收入相配比而采取的一種穩(wěn)健的成本結轉(zhuǎn)方法，以減少虛增利潤，從而在一定程度上消除物價變動的影響。但使用后進先出法，由于加大了當期存貨的成本，在減少了虛增利潤的同時，也降低了當期的企業(yè)所得稅貢獻。

第二，后進先出法的采用主要是基于一個通貨膨脹的經(jīng)濟環(huán)境，但是，當前全球價格指數(shù)已呈現(xiàn)出明顯的持續(xù)下降趨勢，世界經(jīng)濟面臨日益增大的通貨緊縮危險。這主要是因為：

（1）信息技術革命極大地促進了產(chǎn)業(yè)技術進步和勞動生產(chǎn)率的提高，在降低生產(chǎn)成本和增加產(chǎn)出供給的同時，必然導致產(chǎn)品的相對價格不斷下降。

（2）在經(jīng)濟全球化時代，國際產(chǎn)業(yè)分工和轉(zhuǎn)移模式出現(xiàn)新的變化，全球范圍內(nèi)的競爭日趨激烈，生產(chǎn)能力的擴張和市場競爭的加劇使得許多產(chǎn)品的價格難以上漲。

（3）世界經(jīng)濟發(fā)展不平衡導致全球貧富差距擴大，加劇了總需求不足的矛盾，是造成全球通貨緊縮趨勢的一個重要原因。

（4）許多國家長期奉行以反通貨膨脹為首要目標的宏觀經(jīng)濟政策，在有效地降低了全球通貨膨脹率的同時，也在很大程度上造成目前全球一般價格水平走勢低迷的局面。

第三，后進先出法在消除通貨膨脹影響方面并不是一種理想的方法。因為隨著企業(yè)的連續(xù)經(jīng)營，存貨不斷流轉(zhuǎn)，以前購進的存貨成本可能要等到若干年之后才能得以結轉(zhuǎn)，而若干年之后，這些存貨的價值很可能已經(jīng)面目全非了，這實際上并不利于對存貨的管理。

第四，即使像香港這樣自由的地區(qū)也對后進先出法的應用有所限制，發(fā)達國家在稅收乃至會計上限制使用后進先出法的情況也很多。改進后的《國際會計準則第2號———存貨》取消了后進先出法，我國2006年新發(fā)布的《企業(yè)會計準則第1號———存貨》也取消了后進先出法，應該說我國在稅收與會計上取消后進先出法也是順應了國際稅收、會計界的潮流。

來源：財務顧問網(wǎng)