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資本運(yùn)作稅收籌劃-企業(yè)家須面對(duì)的十道選擇題

林濤

在當(dāng)今中國(guó)，由于信用體系不健全、納稅意識(shí)不強(qiáng)、稅收征管力度偏弱等原因，稅收籌劃尚未得到大多數(shù)企業(yè)及社會(huì)的認(rèn)同。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度考慮，依法誠(chéng)信納稅是企業(yè)和企業(yè)家長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的必然選擇。如何合法降低成本、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，稅收籌劃為企業(yè)家提供了一種新的選擇。筆者認(rèn)為：稅收籌劃是指納稅人在不違法的前提下，通過(guò)對(duì)應(yīng)稅事項(xiàng)的事前、事中安排，達(dá)到降低稅負(fù)或推遲納稅時(shí)間的行為。

筆者結(jié)合自身長(zhǎng)期從事投資融資、并購(gòu)重組、改制上市的法律實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，試以務(wù)實(shí)和通俗易懂的語(yǔ)言，為意圖進(jìn)行投資融資及資本運(yùn)作的企業(yè)家籌劃了關(guān)系到企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和交易成本的十道選擇題并推薦該等選擇題答案供讀者參考。

1.投資主體：

個(gè)人

VS企業(yè);

境內(nèi)VS境外

[推薦]

個(gè)人、境外

[理由]

個(gè)人作為投資主體可能面臨分紅須雙重征稅的問(wèn)題;境外個(gè)人或企業(yè)作為投資主體(尤其是與中國(guó)有稅收協(xié)定或安排的國(guó)家和地區(qū))分紅時(shí)在個(gè)人所得稅和預(yù)提所得稅上有優(yōu)惠。

2.投資客體：

子公司

VS

分公司

[推薦]

分公司

[理由]

新企業(yè)所得稅法下，分公司可匯總納稅，換句話說(shuō)，盈利和虧損可相互抵消。

3.投資地：

稅務(wù)監(jiān)管規(guī)范

VS

稅務(wù)監(jiān)管不規(guī)范

[推薦]

稅務(wù)監(jiān)管規(guī)范

[理由]

稅務(wù)監(jiān)管不規(guī)范的地區(qū)雖然靈活空間比較大，但隱性成本及法律風(fēng)險(xiǎn)不可小視，尤其對(duì)那些有一定規(guī)模、意圖資本運(yùn)作的企業(yè)而言。主要利潤(rùn)來(lái)源于偷漏稅的企業(yè)進(jìn)行資本運(yùn)作有一定難度。

4.出資方式：

現(xiàn)金

VS

不動(dòng)產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)

[推薦]

不動(dòng)產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)

[理由]

以土地使用權(quán)、房屋、商標(biāo)、專利、非專利技術(shù)等不動(dòng)產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)出資的，無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅(但不動(dòng)產(chǎn)的過(guò)戶應(yīng)繳納契稅)。

5.投資轉(zhuǎn)讓：

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

VS

股權(quán)轉(zhuǎn)讓

[推薦]

股權(quán)轉(zhuǎn)讓

[理由]

只要安排得當(dāng)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓通常只需繳納很少的個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅;而資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及過(guò)戶通常要產(chǎn)生不菲的轉(zhuǎn)讓或過(guò)戶成本(如不動(dòng)產(chǎn))。但出于節(jié)稅目的，溢價(jià)高的股權(quán)轉(zhuǎn)讓有時(shí)會(huì)演化為先資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓再股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

6.新股東加入：

發(fā)新股

VS

賣舊股

[推薦]

發(fā)新股

[理由]

賣舊股很可能導(dǎo)致舊股股東繳納不菲的所得稅，因此如可能應(yīng)多采用發(fā)新股的方式，即由新股東全額認(rèn)購(gòu)增資的方式加入，當(dāng)然根據(jù)實(shí)際需要也可采取部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓部分認(rèn)購(gòu)增資的方式。

7.利潤(rùn)分配：

利潤(rùn)滾存

VS

轉(zhuǎn)增資本

VS

股東借款

[推薦]

利潤(rùn)滾存、股東借款

[理由]

留存收益轉(zhuǎn)增資本在稅務(wù)上視為分紅+再投入，應(yīng)按規(guī)定繳納所得稅。值得一提的是：跨會(huì)計(jì)年度的個(gè)人股東借款將被視為分紅而繳納個(gè)人所得稅。

8.員工激勵(lì)：

工資

VS

一次性獎(jiǎng)金

VS

股票期權(quán)

[推薦]

一次性獎(jiǎng)金、股票期權(quán)

[理由]

員工一次性獎(jiǎng)金(每年一次)在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)有不小優(yōu)惠;將股票期權(quán)授予員工不僅可以推遲納稅時(shí)間，與一次性獎(jiǎng)金類似的計(jì)稅優(yōu)惠同樣存在(尤其對(duì)于上市或擬上市公司而言優(yōu)惠程度更高);員工薪酬體系如何設(shè)計(jì)有很大學(xué)問(wèn)，通?？梢圆扇∩鲜鰩追N方式相結(jié)合的方式進(jìn)行。

9.賬務(wù)處理：

一套帳

VS

兩套帳

[推薦]

一套帳

[理由]

不少民營(yíng)企業(yè)依靠?jī)商讕?、不開(kāi)票等方式獲得資本的原始積累;但從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、資本運(yùn)作及法律風(fēng)險(xiǎn)的角度看，兩套帳是行不通的。

10.其它要素：

用足用好稅收優(yōu)惠/與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)良好溝通/關(guān)聯(lián)交易的合理設(shè)計(jì)

[推薦]

用足用好稅收優(yōu)惠/與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)良好溝通/關(guān)聯(lián)交易的合理設(shè)計(jì)

[理由]

爭(zhēng)取到高新技術(shù)企業(yè)等稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)稅負(fù)及資本運(yùn)作而言意義重大;與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好溝通可以避免無(wú)謂的風(fēng)險(xiǎn)和成本;包括轉(zhuǎn)讓定價(jià)在內(nèi)的關(guān)聯(lián)交易無(wú)疑仍是中國(guó)當(dāng)前避稅及反避稅的重頭戲之一。

(本文作者：

福建天象律師事務(wù)所

林濤律師

)