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一、逃避追繳欠稅罪的行為特征

犯罪主體：本罪的主體是欠稅人。

主觀方面：本罪在主觀方面是故意的，并且以逃避追繳欠稅為目的。

客觀方面：逃避追繳欠稅罪表現(xiàn)為對(duì)所欠稅款以轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳稅款的行為。具體說來，表現(xiàn)為以下四個(gè)方面：

（一）必須有欠稅的事實(shí)，欠稅事實(shí)是該罪賴以成立的前提要件。如行為人不欠稅，就談不上追繳，無追繳也就談不上逃避追繳。欠稅是指納稅單位或個(gè)人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，沒有按時(shí)繳納拖欠稅款的行為。所以，在本罪中，“期限”是個(gè)關(guān)鍵的問題。在認(rèn)定是否欠稅時(shí)，必須查明行為人行為是否已過法定期限。

（二）行為人必須有實(shí)際的逃避行為。這是該罪能否成立的關(guān)鍵所在。根據(jù)《刑法》，逃避行為是專指轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)和隱匿財(cái)產(chǎn)，如轉(zhuǎn)移開戶行、提走存款、運(yùn)走商品、隱匿存貨等。如果不是將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移或隱匿，而是納稅人本人逃匿起來，則不構(gòu)成本罪。

（三）致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳，這是行為人的犯罪目的。如果行為人盡管采取了逃避的行為，但其轉(zhuǎn)移或隱匿的財(cái)產(chǎn)最終還是被稅務(wù)機(jī)關(guān)追回，彌補(bǔ)了欠稅，則不構(gòu)成本罪。還有，即使欠稅人出于逃避繳納稅款的目的，轉(zhuǎn)移、隱匿了財(cái)產(chǎn)，但此舉不足以使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠稅，也不構(gòu)成本罪。最后還須指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠稅，和行為人的逃稅行為還必須存在因果關(guān)系。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠稅是由于欠稅人資金潰乏，財(cái)力不支等客觀原因，并非由于欠稅人有意轉(zhuǎn)移、隱匿財(cái)產(chǎn)所致，則也不構(gòu)成本罪。

（四）無法追繳的欠稅數(shù)需達(dá)法定的量化標(biāo)準(zhǔn)，即1萬元以上。該罪是結(jié)果犯，如果不足1萬元，即不屬“數(shù)額較大”，不構(gòu)成欠稅罪。這里所稱的“數(shù)額”，專指稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追回的欠稅數(shù)額。

二、逃避追繳欠稅罪概念及其構(gòu)成

逃避追繳欠悅罪。是指納稅人故意違反稅收法規(guī)，欠繳應(yīng)納稅款，并采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款。數(shù)額較大的行為。

（一）客體要件

本罪侵犯的客體，與偷稅罪、抗稅罪一樣，是國家的稅收管理制度。如果侵犯的不是國家的稅收管理制度，則不構(gòu)成本罪。

（二）客觀要件

本罪在客觀方面表現(xiàn)為行為人必須具有違反稅收法規(guī)，欠繳應(yīng)納稅款，并采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段、致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額較大的行為。

1、必須有欠稅的事實(shí)。欠稅事實(shí)是該罪賴以成立的前提要件，如果行為人不欠稅，就談不上追繳，無追繳也就談不上逃避追繳。欠稅是指納稅單位或個(gè)人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，沒有按時(shí)繳納、拖欠稅款的行為。在認(rèn)定行為是否“欠稅”時(shí)，必須查明其欠稅行為是否已過法定期限，只有超過了法定的納稅期限，其欠稅行為才是逃避追繳欠稅罪所要求的“欠稅”事實(shí)。至于具體的法定期限，各個(gè)稅種規(guī)定不盡一致，應(yīng)依據(jù)具體的稅收法規(guī)來確定。在考慮欠稅事實(shí)的時(shí)候，必須考慮到欠稅的原因，是行為人財(cái)力不支、資金短缺、還是擁有納稅能力而故意拖欠。如系前者，《稅收征管法》第20條規(guī)定：納稅人因有特殊困難。不能近期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)、可以延期繳納，但最長不得超過三個(gè)月。這說明因合法理由欠稅是允許的。所以，逃避追繳欠稅顯然是指第二種情況，即故意拖欠。

2、行為人必須有實(shí)際的逃避行為。這是該罪能否成立的關(guān)鍵所在，根據(jù)法律規(guī)定、逃避行為是專指轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)和隱匿財(cái)產(chǎn)，如轉(zhuǎn)移開戶行、提走存款、運(yùn)走商品、隱匿存貨等，如果不是將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移或隱匿，而是欠稅人本人逃匿起來、則不構(gòu)成本罪。此處必須明確，行為人實(shí)施的“逃避”行為要與“欠稅”行為存在著必然因果聯(lián)系。即“逃避”就是為了“欠稅”。至于孰先孰后，并不十分重要。實(shí)踐中有的行為人實(shí)施的“逃避”行為在法定的納稅期限屆滿以后，也就是具備了法律規(guī)定的“欠稅”條件以后；有的行為是先轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，而后欠稅，這兩種情況都不影響本罪成立。如在納稅期內(nèi)就能及時(shí)確認(rèn)行為人轉(zhuǎn)移、隱匿財(cái)產(chǎn)，企圖逃避欠稅，如何處理呢？按照《稅收征管法》的規(guī)定，稅務(wù)部門可令行為人提供納稅擔(dān)保；如其拒絕，可對(duì)其采取稅收保全措施。

3、致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳，這是行為人的犯罪目的，也是本罪所要求的客觀結(jié)果。稅收實(shí)踐中的欠稅是時(shí)常發(fā)生的，對(duì)于擁有納稅能力而故意欠稅者、依據(jù)《稅收征管法》第27條，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取強(qiáng)制措施，如通過銀行從其帳戶上扣繳稅款，或扣押、查封、拍賣其財(cái)產(chǎn)抵繳稅款。所以，只要欠稅人擁有相當(dāng)數(shù)量的資金和財(cái)產(chǎn)，所欠稅款是可以追繳的；但如行為人將資金和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移、隱匿，所欠稅款就難以追繳，給國家造成損失。所以逃避追繳欠稅罪是結(jié)果犯，只有造成“欠稅無法追繳”的事實(shí)，才能成立該罪既遂，如果行為人盡管采取了逃避的行為，但其轉(zhuǎn)移或隱鍍的財(cái)產(chǎn)最終還是被稅務(wù)機(jī)關(guān)追回，彌補(bǔ)了稅款，則構(gòu)成本罪未遂形態(tài)。

4、無法追繳的人稅數(shù)額需達(dá)法定的量刑標(biāo)準(zhǔn)，即1萬元以上。該罪是結(jié)果犯，如果不足一萬元，即便具備前述要素，也不構(gòu)成犯罪，這里的數(shù)額指稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追回的欠稅數(shù)額，亦即國家稅款的損失數(shù)額，而非行為人轉(zhuǎn)移或隱匿的財(cái)產(chǎn)數(shù)額，也不是行為人的實(shí)際欠稅數(shù)額。這三個(gè)數(shù)額有時(shí)是同一的，有時(shí)是不同一的，必須準(zhǔn)確把握。無法追繳的欠稅達(dá)不到法定數(shù)額的，由稅務(wù)部門依法作行政處罰。

上述四個(gè)要素是相互統(tǒng)一的，對(duì)于逃避追繳欠稅罪的成立來說，都是缺一不可的必要條件，同時(shí)也是與偷稅、抗稅和一般欠稅行為相區(qū)別的關(guān)鍵。

（三）主體要件

本罪的主體是特殊主體，即法律規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。不具有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人不能構(gòu)成本罪的主體。

根據(jù)《稅收征收管理法》第4條第1款的規(guī)定，納稅人是法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。每一種實(shí)體稅收法律、法規(guī)都對(duì)該稅種的納稅人范圍作了具體明確的規(guī)定，稅種不同，納稅人范圍各不相同。例如，根據(jù)《增值稅暫行條例》第1條的規(guī)定，增值稅的納稅人是“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人”；而根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第1條的規(guī)定，消費(fèi)稅的納稅人則是“在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人”。

依本節(jié)第211條之規(guī)定，負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)事業(yè)單位也可以成為本罪的主體。單位犯罪的，實(shí)行兩罰制。負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員應(yīng)當(dāng)理解為妨礙追繳欠稅單位中對(duì)該罪負(fù)有直接責(zé)任的法定代表人、主管人員和其他直接參與人員。

（四）主觀要件

本罪在主觀方面表現(xiàn)為故意，并且具有逃避繳納應(yīng)繳納款而非法獲利的目的，行為人的故意不僅表現(xiàn)為其對(duì)欠款應(yīng)納稅款的事實(shí)是明知的，還表現(xiàn)為行為人為達(dá)到最終逃避納稅的目的而故意轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳其欠繳的稅款。至于行為人的動(dòng)機(jī)可能是多種多樣的，有的是為了使職工能多發(fā)獎(jiǎng)金，有的是為了使本單位扭虧為盈或擴(kuò)大再生產(chǎn)，也有的是為了謀取個(gè)人私利，但動(dòng)機(jī)并不影響本罪成立。

三、逃避追繳欠稅罪主體要件是什么

本罪的主體是特殊主體，即法律規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。不具有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人不能構(gòu)成本罪的主體。根據(jù)《稅收征收管理法》第4條第1款的規(guī)定，納稅人是法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。每一種實(shí)體稅收法律、法規(guī)都對(duì)該稅種的納稅人范圍作了具體明確的規(guī)定，稅種不同，納稅人范圍各不相同。例如，根據(jù)《增值稅暫行條例》第1條的規(guī)定，增值稅的納稅人是“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人”；而根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第1條的規(guī)定，消費(fèi)稅的納稅人則是？“在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人”。依本節(jié)第211條之規(guī)定此外，負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)事業(yè)單位也可以成為本罪的主體。

《中華人民共和國稅收征收管理法》（2015修正）：第一章　總則　　第四條　法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人。\n法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。\n納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。