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目前，我國社會保障事業(yè)發(fā)展很快，社會保障資金具有資金量大、環(huán)節(jié)多、重復性和時效性強的特點，隨著信息技術和網(wǎng)絡技術的不斷發(fā)展，計算機對社會保障各環(huán)節(jié)的影響越來越大。在信息化發(fā)展大潮中，如何運用現(xiàn)代科學技術方法提升社保審計水平，是審計界非常關注的一個課題。

一、信息化發(fā)展對社保審計工作的影響

社會保障部門信息化水平的提升給審計工作帶來很大的影響，改變了原有手工審計的審計環(huán)境、審計線索、審計范圍、審計技術，并對審計人員計算機水平提出更高要求。

（一）審計環(huán)境改變

隨著信息技術的普及與發(fā)展，社會保障部門的管理手段和管理方式也發(fā)生了很大的變化，社會保障活動的信息處理技術正在向電子化、集成化、廣域化、數(shù)學化和無紙化方向發(fā)展，社會保障部門均建立了完善的計算機信息系統(tǒng)，在這種背景下，社保審計環(huán)境發(fā)生了很大的變化，計算機已經(jīng)成為審計對象的一種重要資源，掌控著信息化條件下的運行管理、內(nèi)部控制等關鍵環(huán)節(jié)，使得傳統(tǒng)的檢查、控制、管理尤其是審計技術受到嚴峻挑戰(zhàn)。

（二）審計線索改變

審計線索對審計來說非常重要，由于社會保障部門信息處理的自動化，審計線索發(fā)生了很大的變化，在信息化條件下，數(shù)據(jù)可能會被修改而不留任何痕跡，審計人員要學會利用計算機審查電子數(shù)據(jù)和系統(tǒng)，要學會跟蹤磁性的審計線索進行審計。

（三）審計范圍改變

社保信息系統(tǒng)特點及其固有風險，決定了在信息化條件下審計內(nèi)容除手工情況下包括的內(nèi)容，還應包括對社保信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制功能進行審查，內(nèi)部控制除了包括系統(tǒng)的管理制度和由人工執(zhí)行的一些審核、檢查外，還包括建立在系統(tǒng)應用程序之中，由計算機運行時自動執(zhí)行的程序控制。審計人員必須要了解系統(tǒng)的特點及其風險，了解系統(tǒng)的控制目標、數(shù)據(jù)流程、程序控制及其審查方法，評估處理信息的安全性和可靠性。

（四）審計技術改變

手工環(huán)境下，審計可根據(jù)具體情況開展逆查、順查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實的方法。信息化條件下，除了手工環(huán)境下的技術方法外，審計人員可以通過計算機輔助審計技術，編寫SQL語句更迅速地對電子數(shù)據(jù)進行查詢、核對、分析、比較和抽樣，并且能夠有效降低審計風險、提升審計質(zhì)量。

（五）審計人員計算機水平要求更高

社會保障部門信息化程度的提高，給審計人員提出更高要求，審計人員不僅要有一定的系統(tǒng)分析知識和數(shù)據(jù)庫技術，而且還應具備數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)整理和數(shù)據(jù)分析技術，僅達到一般應用水平遠不能達到在信息化環(huán)境下開展社保審計的要求。

二、運用計算機技術開展社保審計的途徑

社保審計的出路在于數(shù)字化，審計長在談到審計創(chuàng)新時曾指出要從信息論、系統(tǒng)論的高度來利用計算機技術，研究計算機審計，這是最終目的?；诖耍\用計算機技術開展社保審計的途徑，體現(xiàn)在三個層次：對社保系統(tǒng)管理的數(shù)據(jù)的審計、對管理社保數(shù)據(jù)的系統(tǒng)的審計以及對社會保障部門的聯(lián)網(wǎng)審計。

（一）對社保系統(tǒng)管理的數(shù)據(jù)的審計

對社保系統(tǒng)管理的數(shù)據(jù)的審計，主要檢查測試輸入和輸出數(shù)據(jù)的真實性、合法性和正確性，通過數(shù)據(jù)來確定社會保障部門的經(jīng)濟業(yè)務活動的真實性、合法性和有效性。下面，筆者就實施社保數(shù)據(jù)審計程序作一下探討。

在審計組進點前，審計組應當熟悉社會保障部門信息化情況，了解社會保障部門所使用的計算機系統(tǒng)軟件、硬件配置；所使用的財務及業(yè)務軟件及其社保數(shù)據(jù)傳輸網(wǎng)絡與傳輸過程的安全。

三、社保審計中運用計算機技術存在的問題

在信息化環(huán)境下，運用計算機技術開展社保審計帶來了新的審計問題，主要有以下幾個方面。

（一）社保計算機審計操作準則不完善

目前有關社會保障部門計算機審計操作準則還不完善，審計人員對審計工具了解不夠，計算機專業(yè)人員又不熟悉社保業(yè)務，造成運行不穩(wěn)定或?qū)徲嫹治鲇嬎闫睢Ｒ虼?，必須詳細了解社保工作和社保審計的需求和特性、相關部門之間的數(shù)據(jù)關系和網(wǎng)絡連接現(xiàn)狀，根據(jù)實際情況設計出滿足社保計算機審計操作準則。

（二）系統(tǒng)安全意識有待加強

由于信息化環(huán)境下社保系統(tǒng)的特殊性，內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ撕拖到y(tǒng)兩方面的控制，而且多數(shù)情況是以計算機自動控制為主。一旦系統(tǒng)的應用程序出錯或被人非法篡改，就不能真實、完整地反映社會保障部門的狀況，這增加了審計風險。另外，由于計算機系統(tǒng)故障風險的存在，社保信息系統(tǒng)的安全性方面也是亟需考慮的系統(tǒng)審計問題。如果采用了社會保障聯(lián)網(wǎng)審計模式，在進行數(shù)據(jù)采集時，病毒、黑客的入侵隨時可以威脅到社保數(shù)據(jù)安全和保密，因此，社保數(shù)據(jù)傳輸?shù)陌踩砸彩菍徲媶栴}之一。

（三）審計風險不易控制

社會保障部門管理信息系統(tǒng)的更新增加了審計風險，由于信息系統(tǒng)模塊是在不斷升級更新的，所以審計時模塊未必能代表整個審計期間的運行，如果僅以審計時的程序為依據(jù)下審計結(jié)論，則該審計存在以偏概全的風險。

（四）審計人員的素質(zhì)有待提高

社保計算機審計是一項綜合性審計，涉及的知識面較廣，只依靠審計人員過去的知識和技能是難以勝任的。此時，審計人員不僅要掌握審計、財務、社保業(yè)務方面的知識，還需要掌握計算機系統(tǒng)分析技術、信息處理技術、數(shù)據(jù)庫技術及網(wǎng)絡等方面的知識。如果審計人員不同時具備這些知識，則在審計取證的過程中在進行人機對話時，很可能出現(xiàn)審計人員所得與所想的信息存在偏差，而這當中也可能隱藏了重要的審計線索，從而加大了審計風險。

四、解決社保審計中運用計算機技術存在的問題的若干對策

針對以上提出的社保審計中運用計算機技術出現(xiàn)的問題，結(jié)合實際情況，主要有以下對策。

（一）加強社保計算機審計法制化建設

規(guī)范計算機審計操作準則是控制和規(guī)避計算機審計風險的有效途徑。盡管已有部分審計機關針對計算機技術在社保審計中的運用出臺了一些準則，但社保大環(huán)境是不斷變化的，必須根據(jù)社保環(huán)境的變化對規(guī)范社保計算機審計準則適時地進行修訂。只有規(guī)范操作準則，加強計算機審計法制化建設，使審計人員開展工作時有法可依、有章可循，才能更好地指導審計人員開展社保審計工作。

（二）注重對社保信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計

健全的內(nèi)部控制制度能夠有效地維護資產(chǎn)和資源的安全，保證社?；顒有畔⒌耐暾?、正確與可靠。強化對投入使用的社保信息系統(tǒng)進行事前與事中審計，注重對內(nèi)部控制的了解，通過事前、事中審計，可以加強審計人員對社保信息系統(tǒng)的業(yè)務流程、信息的產(chǎn)生與傳遞及內(nèi)部控制制度建立的完善與否有一個充分、深刻的認識，審計人員在調(diào)查社保系統(tǒng)內(nèi)部控制情況時必須識別特定的信息處理與控制的關系，以及控制中可能發(fā)生的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)。

（三）強化社保信息系統(tǒng)的安全控制評價

審計機關應檢查是否嚴格執(zhí)行社保計算機系統(tǒng)及環(huán)境安全法規(guī)與管理制度、網(wǎng)絡硬件設備、網(wǎng)絡應用軟件是否可靠，用戶管理設置是否合理，各種授權控制是否具有審計功能，網(wǎng)絡傳輸數(shù)據(jù)是否加密，網(wǎng)絡系統(tǒng)是否設置外部訪問區(qū)域，是否建立防火墻，是否實時監(jiān)控等。

（四）提高社保審計人員計算機審計水平

對社保審計人員進行計算機審計和信息系統(tǒng)審計培訓，更新知識結(jié)構(gòu)，提高審計人員現(xiàn)代科學技術和職業(yè)判斷能力。在信息化高度發(fā)展的審計環(huán)境下，尤其要加強系統(tǒng)分析意識和數(shù)據(jù)庫技術、數(shù)據(jù)處理技術和網(wǎng)絡知識的學習，培養(yǎng)復合型的社保審計人才，以更好地適應審計環(huán)境變化，出色地完成審計任務。