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所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債

來源：法律編輯整理時(shí)間： 2023-03-12 14:52:25 434 人看過

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定，所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)采用債務(wù)法，即通過比較資產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，將該差異的所得稅影響確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并在此基礎(chǔ)上確定所得稅費(fèi)用。可見，遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)是會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵。

資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，通常需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，通常需確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

對(duì)于初學(xué)者來說，以上說法有點(diǎn)抽象，現(xiàn)在介紹一種簡(jiǎn)單確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的方法。如果把資產(chǎn)理解成正數(shù)，把負(fù)債理解成負(fù)數(shù)（即負(fù)的資產(chǎn)）：

資產(chǎn)：（賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)）×適用稅率＝正數(shù)，即為遞延所得稅負(fù)債，表示以后要繳納的遞延所得稅。（賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)）×適用稅率＝負(fù)數(shù)，即為遞延所得稅資產(chǎn)，表示以后可抵扣的遞延所得稅。

負(fù)債：（負(fù)的賬面價(jià)值－負(fù)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×適用稅率＝（負(fù)數(shù)－負(fù)數(shù)）×適用稅率＝正數(shù)，即為遞延所得稅負(fù)債。（負(fù)的賬面價(jià)值－負(fù)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×適用稅率＝（負(fù)數(shù)－負(fù)數(shù)）×適用稅率＝負(fù)數(shù)，即為遞延所得稅資產(chǎn)。

以上可以簡(jiǎn)化如下：（賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)）×適用稅率＝正數(shù)，即為遞延所得稅負(fù)債；（賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)）×適用稅率＝負(fù)數(shù)，即為遞延所得稅資產(chǎn)。

舉例說明：

1．固定資產(chǎn)折舊按稅法規(guī)定采用加速折舊法5年折舊，企業(yè)按10年折舊，那么5年內(nèi)會(huì)計(jì)折舊都比稅法規(guī)定的折舊少，不管是5年內(nèi)還是10年內(nèi)都是（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)）×稅率＝正數(shù)，則為遞延所得稅負(fù)債。5年后遞延所得稅負(fù)債逐漸減少，至第十年末減為零。

2．如果企業(yè)為研究開發(fā)新產(chǎn)品，符合資本化后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的費(fèi)用支出為120萬元，開發(fā)支出按150％全部在發(fā)生當(dāng)期稅前扣除，則該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為120萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為零，則為遞延所得稅負(fù)債。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)規(guī)定不要求攤銷，但每年應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試；稅法規(guī)定應(yīng)在一定的期限內(nèi)攤銷。

3．如果以前企業(yè)購(gòu)進(jìn)100萬元以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，現(xiàn)在公允價(jià)值150萬元（有活躍市場(chǎng)），則該金融證券的賬面價(jià)值（150萬元）－計(jì)稅基礎(chǔ)（100萬元）×適用稅率＝正數(shù)，則為遞延所得稅負(fù)債。

4．原材料等存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備超過稅法規(guī)定、固定資產(chǎn)計(jì)提減價(jià)準(zhǔn)備等有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備后都會(huì)導(dǎo)致按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的賬面價(jià)值和稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)不同，如果賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)＝負(fù)數(shù)，則產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

5．預(yù)計(jì)負(fù)債中有些賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同的，如保修費(fèi)用賬面價(jià)值，（賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)）×適用稅率＝負(fù)數(shù)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

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企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅區(qū)別，具體如下：（1）企業(yè)所得稅是公司交的，個(gè)人所得稅是自然人交的；（2）個(gè)人從公司取得的收入，公司要替?zhèn)€人代扣代繳個(gè)人所得稅；（3）公司付給個(gè)人得錢，公司要代扣個(gè)稅后，才能在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的征收范圍是什么1、企稅征稅對(duì)象是法人或其他組織的收益或利潤(rùn)所得；2、個(gè)稅對(duì)象則是居民和非居民的個(gè)人所得。企稅應(yīng)稅收入包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入等其他收入等9個(gè)稅目；3、個(gè)稅應(yīng)稅收入包括工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等偶然所得等11個(gè)稅目。外資企業(yè)所得稅不同外商投資企業(yè)總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)，就來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得納稅；外國(guó)企業(yè)僅就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，即納稅人每個(gè)納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用和損失后的余額。納稅人在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所發(fā)生年度虧損的，可以用

2023-08-14

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固定資產(chǎn)報(bào)廢
遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回和實(shí)現(xiàn)

遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的意思是：資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額。分錄為：借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回的意思是：資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額。分錄為：借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)(DeferredTaxAsset)，就是未來預(yù)計(jì)可以用來抵稅的資產(chǎn)，遞延所得稅是時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響，在納稅影響會(huì)計(jì)法下才會(huì)產(chǎn)生遞延稅款。是根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異及適用稅率計(jì)算、影響(減少)未來期間應(yīng)交所得稅的金額。固定資產(chǎn)報(bào)廢前，計(jì)提遞延所得稅是因?yàn)槠髽I(yè)的確擁有著這項(xiàng)固定資產(chǎn)，而又因?yàn)闀?huì)計(jì)上和稅法上計(jì)提折舊方法不同，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅依據(jù)的確存在暫時(shí)性差異。至于為什么計(jì)提的是遞延所得稅負(fù)債，是因?yàn)榈竭@時(shí)點(diǎn)你賬上對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊比稅法上允許抵扣的少(但這遲早要還的)，但一

2023-04-30

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房產(chǎn)稅
所得稅稅負(fù)率指的是什么

所得稅稅負(fù)率所得稅稅負(fù)率，即所得稅稅收負(fù)擔(dān)率，為年度交納所得稅稅額占該企業(yè)收入總額的百分比。如：某企業(yè)某年度產(chǎn)品銷售收入100萬，企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)是10萬元，該年度交納所得稅3萬，則所得稅稅負(fù)率為3%。企業(yè)所得稅稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額/銷售收入*100%稅負(fù)的概念稅負(fù)是指實(shí)際應(yīng)計(jì)繳的稅款占相對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅銷售收入的比例。稅負(fù)可以單指增值稅稅負(fù)、所得稅稅負(fù)、營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)等。也可以把所有本年度上交的所有稅款加總計(jì)算一個(gè)總體稅負(fù)。形式稅負(fù)有比例的、累進(jìn)的、累退的三種形式。比例的稅負(fù)是負(fù)稅人所負(fù)稅款占其收入的比率不隨收入的變化而變化;累進(jìn)的稅負(fù)是負(fù)稅人所負(fù)稅款占其收入的比率隨收入的增加而增加;累退的稅負(fù)是負(fù)稅人所負(fù)稅款占其收入的比率隨收入的增加而下降。種類宏觀在中國(guó)，依據(jù)稅目有：增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、城市房地產(chǎn)稅、車輛購(gòu)置稅

2023-05-05

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企業(yè)所得稅
稅收負(fù)擔(dān)：所得稅率的變動(dòng)

企業(yè)所得稅率是企業(yè)應(yīng)納所得稅額與計(jì)稅基數(shù)之間的數(shù)量關(guān)系或者比率，也是衡量一個(gè)國(guó)家企業(yè)所得稅負(fù)高低的重要指標(biāo)，是企業(yè)所得稅法的核心。我國(guó)現(xiàn)在有兩種所得稅率，一是一般企業(yè)25％的所得稅率，即利潤(rùn)總額中的25％要作為稅收上交國(guó)家財(cái)政；另外非居民企業(yè)適用稅率20％；符合條件的小型微利企業(yè)適用稅率20％；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用稅率15％。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)條件相當(dāng)時(shí)，所得稅率較低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益就要好一些。個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得稅率及免稅額是怎么規(guī)定的個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得稅率的規(guī)定如下：1、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額；2、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額；3、非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，依照稅率表一按月?lián)Q算后計(jì)算應(yīng)納稅額。個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬免稅額為800元，對(duì)應(yīng)納稅所得額超過2

2023-07-03

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工資
工資個(gè)人所得稅如何計(jì)算和繳納（個(gè)人所得稅節(jié)稅方法）

說起個(gè)人所的稅，相信大家應(yīng)該都是比較明白的，因?yàn)檫@是對(duì)自然人征收的一個(gè)稅種。同時(shí)，目前的起征點(diǎn)為每個(gè)月5000元，沒有達(dá)到起征點(diǎn)的人可以不繳納個(gè)人稅。那么，個(gè)人所得稅的稅率是多少呢？不知道的小伙伴一定要仔細(xì)閱讀本文哦。一、個(gè)人所的稅稅率表（綜合所得適用）1.如果低于3000元，稅率為3%，快速計(jì)算扣減為0;2.如果是3000-12000元以上的，稅率為10%，速算扣除210元；3.如果有超過12000元--25000元的部分，稅率20%，快算扣除為1410元;4.如果有超過25000-35000元部分，稅率為25%，速減2660元；5.如果有超過35000-55000元的部分，稅率為30%，速扣4410；6.如果有超過55000元至80000元的部分，稅率為35%，速算扣除7160元；?7.如果有超過8萬元的部分，稅率為45%，速算扣除15160元。二、個(gè)人所得稅稅額計(jì)算方法1.應(yīng)納所金額

2023-06-04

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會(huì)計(jì)核算
遞延所得稅負(fù)債怎么算出來

一、遞延所得稅負(fù)債怎么算出來（一）遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。（二）無論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。二、什么是遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債是指根據(jù)應(yīng)稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來期間應(yīng)付所得稅的金額。遞延所得稅負(fù)債主要指：本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債；本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；遞延所得稅負(fù)債的主要賬務(wù)處理。三、遞延所得稅負(fù)債如何確認(rèn)除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可以不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的以外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)上的謹(jǐn)慎性原則，即企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

2023-06-15

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