軟件企業(yè)超稅負返還的退稅款是否屬于不征稅收入
來源：法律編輯整理
時間： 2023-05-04 19:01:08
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【網(wǎng)友問題】
某軟件企業(yè)增值稅實際稅負超過3%而取得的即征即退稅款是否屬于不征稅收入?企業(yè)將這部分資金用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，相應(yīng)的成本費用能否在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?
【律師解答】
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2000〕25號)規(guī)定，自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅。但是，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2008〕1號)規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題》(財稅〔2009〕87號)第一條規(guī)定，對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間，從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：
1、企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途。
2、財政部門或其他撥付資金的政府部門，對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。
3、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。第二條規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，軟件企業(yè)取得增值稅實際稅負超過3%的退稅款項，符合該文件不征稅收入的規(guī)定，因此，應(yīng)作為不征稅收入處理，部分退稅款用于研發(fā)的，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
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增值稅1、增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%（現(xiàn)已降為13%）稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。2、增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受本條第1款規(guī)定的增值稅即征即退政策。本地化改造是指對進口軟件產(chǎn)品進行重新設(shè)計、改進、轉(zhuǎn)換等，單純對進口軟件產(chǎn)品進行漢字化處理不包括在內(nèi)。3、納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。一、增值稅政策增值稅政策2021如下：1、有對月銷售額15萬元以下的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；2、3%至1%優(yōu)惠政策實施到年底；3、4月1日起，適用3%征收率和預(yù)征率的小規(guī)模納稅人減按1%；4、將發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，或者進口貨物原適用16％2023-03-20119人看過 -
《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條規(guī)定：企業(yè)的不征稅收入用于支出形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。國稅發(fā)〔2008〕116號文件第八條規(guī)定，法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。根據(jù)上述文件規(guī)定，同時從A107014《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》中第11列“減：作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)的部分”填報說明看出，不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)的部分不允許加計扣除。企業(yè)在實務(wù)操作中一定進行判斷，盡量利益最大化?！纠控敹怺2012]27號文件第五條規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。將即征即2023-05-0460人看過 -
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企業(yè)所得稅對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。企業(yè)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，應(yīng)計入取得當期的利潤總額，暫不計入取得當期的應(yīng)納稅所得額。因此，對企業(yè)收到的減免或返還的稅款，除指定用途的稅款外，均應(yīng)計入收入總額申報繳納企業(yè)所得稅。一、哪些情況下無需繳納企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，符合以下情況的企業(yè)，無需繳納企業(yè)所得稅：1、新辦企業(yè)在免稅期間，可以不交企業(yè)所得稅；2、取得捐贈收入、不征稅收入以外的政府補助收入（不包括政府購買服務(wù)取得的收入）、2023-02-24338人看過 -
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應(yīng)稅收入企業(yè)在通常情況下是不需要繳回已退稅款的。由于城鎮(zhèn)土地使用稅屬于稅務(wù)機關(guān)先行征收并退還的已征稅款，并不屬于來源于政府及其有關(guān)部門的即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收等財政性資金。一、解繳稅款完稅憑證有哪些解繳稅款完稅憑證包括各種由國家稅務(wù)總局制定的完稅證、稅收繳款書、印花稅票、扣（收）稅憑證以及其他完稅證明。完稅憑證是稅務(wù)機關(guān)征收稅款時依照稅法規(guī)定給納稅人開具的專用憑證。完稅憑證實行專票專用、按順序填開、一稅一票。二、廢舊物資回收稅收政策國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)增值稅先征后返的通知》（財稅字[95]24號），對廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)增值稅實行先征后返70%的政策,自2011年開始，再生資源回收環(huán)節(jié)不享受增值稅優(yōu)惠，并將廢舊電池、廢線路板、廢舊電機、報廢汽車、廢塑料、廢橡膠等部分再生資源加工企業(yè)，納入資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策范圍，實行有條件即征即退50%2023-06-24489人看過
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企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅征收方式有兩種，一種是查賬征收，一種是核定征收，而核定征收又分為核定應(yīng)稅所得率和核定應(yīng)納所得稅額兩種方式。采取何種征收方式，對企業(yè)所得稅稅負有一定影響，本文就此談?wù)剮追N常見的情形。第一種情況查賬征收方式應(yīng)納稅額小于核定征收方式。例1：某建筑業(yè)企業(yè)A公司，賬證健全，核算規(guī)范，符合稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的查賬征收條件，2008年實現(xiàn)營業(yè)收入1000萬元，進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，公司年度申報表主表中“納稅調(diào)整后所得”為-100萬元，則A公司不僅當年度不需要繳納企業(yè)所得稅，而且虧損額100萬元還能依法結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度彌補。相反，如果A公司企業(yè)所得稅不符合查賬征收條件，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉(試行)的通知》(國稅發(fā)〔2008〕30號)的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對其采取核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅。假設(shè)稅務(wù)機關(guān)規(guī)定當?shù)亟ㄖI(yè)應(yīng)稅所得率為8%，則2008年A公司應(yīng)繳納企業(yè)所得2023-05-0475人看過 -
法律綜合知識一、企業(yè)所得稅不征稅收入申報表往哪填收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部2021-11-26323人看過
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納稅人是指對國家直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。又稱納稅義務(wù)人、課稅主體。納稅人作為繳納稅款的主體，可以是法人，也可以是自然人。一個經(jīng)濟單位或個人是否成為納稅人，由稅法的規(guī)定和企業(yè)或個人所處的經(jīng)濟地位決定的。 納稅人包括全民所有制企業(yè)。城鄉(xiāng)各... 更多>
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企業(yè)應(yīng)稅收入是否需要繳回已退稅款重慶在線咨詢 2022-08-24這里首先應(yīng)予指出的是，對于直接減免的城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)當不作賬務(wù)處理，但因為稅收的減免還必須根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)等規(guī)定由企業(yè)提出書面申請，經(jīng)依法批準后方可進行減免，對未經(jīng)申請或經(jīng)申請但未經(jīng)批準之前，人仍應(yīng)依法納稅。因此，在財務(wù)處理上，納稅人在繳納上述稅款時，借記：管理費用，貸記：銀行存款;相應(yīng)在接到減免稅批復(fù)并收到稅務(wù)機關(guān)的退稅時，沖減管理費用，即，借記：銀行存款，貸記：管理費用。由于城鎮(zhèn)土地使用 -
軟件企業(yè)增值稅退稅政策上海在線咨詢 2021-12-271、增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%（現(xiàn)已降為13%）稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。 2、增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受本條第1款規(guī)定的增值稅即征即退政策。本地化改造是指對進口軟件產(chǎn)品進行重新設(shè)計、改進、轉(zhuǎn)換等，單純對進口軟件產(chǎn)品進行漢字化處理不包括在內(nèi)。 3、納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán) -
企業(yè)收到退稅、返還流轉(zhuǎn)稅的款項，是否應(yīng)當記回原計稅時所在的款項黑龍江在線咨詢 2022-05-04你可以參考財政部印發(fā)的《關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會計處理規(guī)定的通知》（財會字[1995]6號，以下簡稱《通知》），與《規(guī)定》中關(guān)于流轉(zhuǎn)稅返還會計處理的規(guī)定精神基本相同： 1.企業(yè)收到退稅、稅款返還等款項，記帳原則是“從哪即來，還回到哪里去”，比如收到的營業(yè)稅、所得稅，以及生產(chǎn)企業(yè)的收到先征返還的消費稅，均應(yīng)記回原計稅時所在的損益科目，委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)收到退稅時，也應(yīng)記入計稅時掛帳 -
企業(yè)稅收返還的財稅處理有哪些企業(yè)納稅北京在線咨詢 2023-04-25流轉(zhuǎn)稅返還 財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于減免、返還流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知》(財稅字[1994]74號)規(guī)定：對企業(yè)減免及返還流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退，下同)除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局有指定用途的項目外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，征收所得稅，對直接減免或即征即退的，應(yīng)并入當年利潤;對先征后退或先征后返還的，應(yīng)并入實際收到退稅或返還稅款年度的利潤。 1.增值稅 按照《規(guī)定》、《通知》的 -
