現(xiàn)行營改增一般納稅人會(huì)計(jì)核算存在的問題剖析
2012年7月5日，財(cái)政部下發(fā)了《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)會(huì)［2012］13號(hào)），對(duì)營改增試點(diǎn)納稅人差額征稅、小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)處理、期末留抵稅額會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范。但在實(shí)踐中，核算規(guī)范尚存在如下問題：
（一）營改增可以抵減的銷項(xiàng)稅額未在資產(chǎn)負(fù)債表上及時(shí)、完整體現(xiàn)
文件規(guī)定：“一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額”。但是由于當(dāng)期抵減的銷項(xiàng)稅額與本期實(shí)際產(chǎn)生、可以用于抵減當(dāng)期和未來期間的銷項(xiàng)稅額并非完全一致，可能存在時(shí)間性差異。那么，只在“應(yīng)交增值稅”下面增加“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”還不能滿足企業(yè)的核算要求，主要有：
一是未完全反應(yīng)納稅人可以抵減的銷項(xiàng)稅額。如增值稅附表（三）應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目中，第4列“本期應(yīng)扣除金額＝2＋3”，即期初余額＋本期發(fā)生額，而第5列，本期實(shí)際扣除金額需較本期應(yīng)扣除金額小，同時(shí)也小于本期應(yīng)稅服務(wù)銷售額。納稅人本期營改增實(shí)際抵減的銷項(xiàng)稅額與納稅人可以用于抵減的銷項(xiàng)稅額不完全一致，“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”僅為當(dāng)期實(shí)際抵減數(shù)。
二是未及時(shí)反應(yīng)納稅人本期新增的、全部可以抵減銷項(xiàng)稅額的資產(chǎn)。當(dāng)納稅人購進(jìn)可以抵扣銷售額的服務(wù)時(shí)，相關(guān)權(quán)利即行產(chǎn)生，形成了一項(xiàng)可以抵減應(yīng)交增值稅的資產(chǎn)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，需及時(shí)體現(xiàn)該項(xiàng)資產(chǎn)。
三是未完整體現(xiàn)納稅人期末尚存的、可以抵減未來期間的銷項(xiàng)稅額的資產(chǎn)。公司產(chǎn)生的可以抵減銷項(xiàng)稅額、但本期尚未抵減的，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，但按目前科目體系，該資產(chǎn)尚未體現(xiàn)。
（二）差額征稅的銷項(xiàng)稅額明細(xì)賬發(fā)生額重復(fù)體現(xiàn)
在“應(yīng)交增值稅”借方增加“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”之后，銷項(xiàng)稅額則按未扣除服務(wù)項(xiàng)目的銷售額及價(jià)外費(fèi)用與增值稅率來計(jì)算，導(dǎo)致出現(xiàn)“三個(gè)不符”：
首先，賬實(shí)不符：銷項(xiàng)稅額明細(xì)賬發(fā)生額與銷項(xiàng)稅額定義不符。
根據(jù)財(cái)稅［2016］36號(hào)附件一：“《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十二條銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率”；而附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一（三）銷售額，對(duì)于差額征稅的各種應(yīng)稅行為，均是指扣減了相關(guān)購入成本、費(fèi)用后的余額。明細(xì)賬上以未扣除成本費(fèi)用的銷售額所計(jì)算的銷項(xiàng)稅額與稅收文件相關(guān)定義不符。
其次，賬表不符：銷項(xiàng)稅額明細(xì)賬發(fā)生額與《增值稅納稅申報(bào)表》主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”不符。
填寫說明：“第11欄銷項(xiàng)稅額：填寫納稅人本期按一般計(jì)稅方法計(jì)稅的貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額。營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，本欄應(yīng)填寫扣除之后的銷項(xiàng)稅額?！?/p>
第三，賬證不符：銷項(xiàng)稅額明細(xì)賬與提供的增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)稅額不符。
除部分差額征稅不能開具專用發(fā)票，如金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓、旅游服務(wù)選擇差額征收外，其他可以開具增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)。銷項(xiàng)稅額系按照扣除費(fèi)用后的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，與賬上未扣除費(fèi)用計(jì)算的銷項(xiàng)稅額不符；雖然與“應(yīng)交增值稅——營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”夾差之后，應(yīng)交增值稅余額不會(huì)增加，但應(yīng)交增值稅借貸明細(xì)發(fā)生額均同步虛增。
例1：某客運(yùn)站在5月提供客運(yùn)服務(wù)收入和價(jià)外費(fèi)用共計(jì)106萬元，其中支付給運(yùn)輸公司84．8萬元。根據(jù)文件規(guī)定
銷售額＝106－84．8＝21．2萬元，
不含稅銷售額＝21．2／1．06＝20萬元
銷項(xiàng)稅額＝20＊6％＝1．2萬元。
如果開具專用發(fā)票，則銷項(xiàng)稅額應(yīng)為1．2萬元（接受客運(yùn)服務(wù)不能抵扣）。
但是，增值稅會(huì)計(jì)核算上的應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）則為106／1．06＊6％＝6萬元，營改增抵減的銷項(xiàng)稅額為84．8／1．06＊＝4．8萬元，只有將兩者夾差才知道實(shí)際的銷項(xiàng)稅額為1．2萬元。這樣不便于增值稅納稅申報(bào)表進(jìn)行比對(duì)。
（三）增值稅留抵稅額轉(zhuǎn)入時(shí)導(dǎo)致“進(jìn)項(xiàng)稅額”與“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”明細(xì)賬余額同步虛增
根據(jù)財(cái)會(huì)［2012］13號(hào)，試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。
開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。
原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣；如原采購存貨其進(jìn)項(xiàng)稅額已認(rèn)證，并在進(jìn)項(xiàng)稅額中體現(xiàn)，現(xiàn)該存貨用于不動(dòng)產(chǎn)，其40％需轉(zhuǎn)出至待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；或者原來采購的資產(chǎn)因用于集體福利，已同時(shí)在進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出反映，現(xiàn)改用于可以抵扣的項(xiàng)目。
上述轉(zhuǎn)出環(huán)節(jié)處理無異議，但當(dāng)以后期間允許抵扣時(shí)，借記應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），與之前取得發(fā)票期間確認(rèn)為應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）重復(fù)確認(rèn)，且造成當(dāng)期賬證、賬表不符，即進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)賬與所取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票不一致；與增值稅納稅申報(bào)表主表和附表2均不一致。盡管應(yīng)交增值稅余額正確，但進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出余額同步虛增，假如納稅人多次轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)回，進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出將可能虛增更多。
（四）處理規(guī)范陳舊，不能滿足全面推開后的增值核算要求
因財(cái)會(huì)［2012］13號(hào)是以已經(jīng)作廢《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財(cái)稅［2011］110號(hào)）依據(jù)，已不能滿足當(dāng)前營改增已全面推開的增值稅會(huì)計(jì)核算與管理要求，突出表現(xiàn)在難以滿足如下新的要求?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào)）對(duì)增值稅的填報(bào)提出了很多要求，增加了《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）、《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》和《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》對(duì)于所有取得的進(jìn)項(xiàng)稅額均要求分別填列，如果企業(yè)未設(shè)置相關(guān)明細(xì)，則需要另外進(jìn)行登記備查：
1、增值稅應(yīng)稅行為多樣化、多種稅率（征收率）并存
產(chǎn)品、勞務(wù)、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)及無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓均征收增值稅，相關(guān)稅率有17％、13％、11％、6％，還同時(shí)存在可以選擇適用簡易征收辦法，征收率既有3％，也有5％；
2、一般計(jì)稅方法和可選擇簡易計(jì)稅方法并存
公司既要能滿足一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算，也要滿足簡易計(jì)征應(yīng)交增值稅核算要求，兩者明細(xì)科目不可混用。
3、部分銷售服務(wù)地預(yù)征和機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)并存
跨縣（市）經(jīng)營的建筑企業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)還存在企業(yè)不再象以前是單一的一般納稅人或小規(guī)模納稅人的增值稅核算。
4、銷售額全額計(jì)征與差額計(jì)征并存
未取得專用發(fā)票，但可以（或在一定時(shí)間內(nèi)）扣除應(yīng)稅銷售額的服務(wù)，主要有：如金融商品轉(zhuǎn)讓的買入價(jià)、經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃企業(yè)支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅等。
5、部分進(jìn)項(xiàng)稅額可以轉(zhuǎn)回
按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值／（1＋適用稅率）×適用稅率
6、增值稅負(fù)分析更為復(fù)雜
企業(yè)增值稅負(fù)不是簡單意義上的應(yīng)交增值稅額除以銷售收入的比率。從銷售收入層面，需要考慮視同銷售收入、存貨本期增減變動(dòng)因素、銷售方式（如出口退稅、免稅）、不同應(yīng)稅行為（產(chǎn)品、服務(wù)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)及無形資產(chǎn)）；從采購層面，也需要考慮不同產(chǎn)品與服務(wù)、免稅進(jìn)口、分期抵扣、設(shè)備與不動(dòng)產(chǎn)投資購置等諸多因素。否則，企業(yè)的稅負(fù)波動(dòng)難以理解、相同行業(yè)、不同企業(yè)之間及同一企業(yè)不同時(shí)期的稅負(fù)率也相差很大。企業(yè)如果需及時(shí)了解增值稅稅負(fù)波動(dòng)原因，按照現(xiàn)有增值稅核算層級(jí)難以做到，需要借助更多的備查賬簿才能達(dá)到目的，反而增加了核算工作量。
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法律綜合知識(shí)不少＊＊稅納稅人對(duì)“營改增”有一個(gè)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，認(rèn)為“營改增”主要是針對(duì)原營業(yè)稅納稅人，對(duì)原＊＊稅納稅人影響不大，只要按原有的方法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，就能很好應(yīng)對(duì)新的稅務(wù)環(huán)境。這種觀點(diǎn)過于片面，如果原＊＊稅納稅人是小規(guī)模納稅人，而且業(yè)務(wù)單一，不存在任何混合銷售、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為，客戶主要是不需要增值稅專用發(fā)票的群體，那么這一觀點(diǎn)成立。除此以外，無論是“營改增”引起的稅務(wù)環(huán)境變化，還是“營改增”過程中不斷完善的政策、規(guī)定，都會(huì)對(duì)原＊＊稅納稅人的會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)處理產(chǎn)生影響。若企業(yè)仍按老思路在新環(huán)境下處理業(yè)務(wù)，可能會(huì)為企業(yè)造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)。一、稅務(wù)環(huán)境對(duì)原＊＊稅納稅人的影響“營改增”稅制改革分步、有序的推進(jìn)，造成企業(yè)外圍的稅務(wù)環(huán)境不斷變化。稅務(wù)環(huán)境的變化對(duì)原＊＊稅納稅人的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。1．原＊＊稅納稅人混合銷售行為的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理。營業(yè)稅改增值稅使部分原營業(yè)稅的2023-12-10193人看過 -
納稅申報(bào)6月13日，國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司鄧-勇司長做客稅務(wù)總局網(wǎng)站在線訪談現(xiàn)場(chǎng)，就“營改增二十條服務(wù)措施助力納稅人順利申報(bào)”這一話題與網(wǎng)友們?cè)诰€交流，同時(shí)貨物和勞務(wù)稅司相關(guān)人員也到訪談現(xiàn)場(chǎng)解答了網(wǎng)友提問。訪談對(duì)很多熱點(diǎn)問題給出了明確答復(fù)，以下干貨大家收好哦!問題一：小規(guī)模納稅人到底能不能開專票?【網(wǎng)友722008】上次出差結(jié)賬時(shí)，我要開張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，可賓館說他是小規(guī)模納稅人不能開專票，需要代開，到底咋回事?【國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司司長鄧-勇】《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于的通知》(國稅發(fā)〔2004〕153號(hào))規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可為已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票。問題二：到底國地稅合作啥了?【網(wǎng)友721997】我總聽說國地稅合作，到底國地稅合作啥了?【國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司司長鄧-2023-05-03279人看過 -
法律綜合知識(shí)一、當(dāng)前增值稅一般納稅人認(rèn)定和監(jiān)管中存在的幾個(gè)問題（一）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的確立，違背了稅制改革的初衷。增值稅將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人是必要的，它切實(shí)貫徹落實(shí)了簡化和成本的原則，是增值稅日常管理的需要。國家稅務(wù)總局制定的增值稅一般納稅人認(rèn)定辦法和監(jiān)管措施，總體構(gòu)架是科學(xué)的、系統(tǒng)的、實(shí)用的。但是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局1998年的“兩個(gè)文件”全面肯定了金額標(biāo)準(zhǔn)，而否定了帳證標(biāo)準(zhǔn)，使現(xiàn)行增值稅一般納稅人認(rèn)定只有金額標(biāo)準(zhǔn)，帳證標(biāo)準(zhǔn)名存實(shí)亡。認(rèn)定辦法和監(jiān)管措施的科學(xué)性、系統(tǒng)性、實(shí)用性受到質(zhì)疑。事實(shí)上，早在財(cái)政部、國家稅務(wù)總局1998年“兩個(gè)文件”出臺(tái)之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人認(rèn)定就實(shí)行了“一條腿走路”，經(jīng)營銷售額工業(yè)企業(yè)100萬元（國稅函［1998］156號(hào)文規(guī)定賬證健全為30萬元以上），商業(yè)企業(yè)180萬元（國稅函［1998］156號(hào)文規(guī)定帳證健全的商業(yè)企業(yè)50萬元以上）以上，才給予認(rèn)定一般納稅人2023-11-29299人看過 -
1.財(cái)產(chǎn)租賃合同涉稅問題：房產(chǎn)租賃合同未貼花。許多納稅人承租其他單位或個(gè)人的房產(chǎn)，但在簽訂合同時(shí)卻未按規(guī)定貼花，從而造成少繳印花稅。印花稅暫行條例規(guī)定，納稅人租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等，應(yīng)按租賃金額千分之一貼花。注意事項(xiàng)：(1)財(cái)產(chǎn)租賃合同印花稅，其稅額不足1元的，應(yīng)按1元貼花。(2)有些財(cái)產(chǎn)租賃合同，約定租賃期限為多個(gè)年度或月份，應(yīng)就租賃期合同總金額在簽訂合同時(shí)一次性貼花，而不應(yīng)分期貼花。例如，某租賃合同約定租賃房產(chǎn)，租期為5年，每年租金30000元，應(yīng)在簽訂時(shí)貼花30000×5×1‰=150(元)。2.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同涉稅問題：汽車保險(xiǎn)單未貼花。當(dāng)前許多納稅人擁有汽車，而一般汽車每年辦理交強(qiáng)險(xiǎn)和商業(yè)險(xiǎn)，并與保險(xiǎn)公司簽訂保險(xiǎn)單。《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅地字〔1988〕25號(hào))規(guī)定，對(duì)貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)保管、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、銀行借款等，辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù)既書立合2023-05-05101人看過
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運(yùn)費(fèi)同企業(yè)日常購銷活動(dòng)息息相關(guān)，一般納稅人提供運(yùn)輸勞務(wù)收取的運(yùn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅還是營業(yè)稅？運(yùn)費(fèi)并入銷售額是否需要價(jià)稅分離？支付運(yùn)費(fèi)的一般納稅人，在什么情況下準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？應(yīng)按何種比率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？收取或者支付運(yùn)費(fèi)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？對(duì)許多財(cái)務(wù)人員來說，運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理問題，是工作中的一個(gè)難題。一、銷售額中包含運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理銷售方負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)，如果通過提高所售商品的價(jià)格來回收，而不單獨(dú)收取運(yùn)費(fèi)，則所負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)通過提價(jià)已經(jīng)并入銷售額中，不必單獨(dú)處理；如果委托運(yùn)輸公司運(yùn)輸井取得運(yùn)輸發(fā)票，支付運(yùn)費(fèi)后不單獨(dú)向購買方收取，則取得運(yùn)輸發(fā)票后按照運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額和建設(shè)基金之和（以下簡稱運(yùn)費(fèi)）的7％計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，其余作為銷售費(fèi)用。支付運(yùn)費(fèi)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，條件有四：一是所運(yùn)輸?shù)呢浳铮ú话ㄗ杂玫膽?yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；二是取得準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（2023-12-22107人看過 -
納稅申報(bào)1.確立評(píng)估法律依據(jù)和位置。一是建議將納稅評(píng)估寫入稅收征管法，將納稅評(píng)估以法的形式加以規(guī)范，完善評(píng)估內(nèi)容，規(guī)范評(píng)估程序，明確評(píng)估時(shí)限，統(tǒng)一評(píng)估文書，讓評(píng)估工作有法可依、有章可循，增強(qiáng)納稅評(píng)估的法律效力和可操作性。二是擺正納稅評(píng)估的位置。建立健全一套完整的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，配置業(yè)務(wù)精湛的人員，確保納稅評(píng)估長期有效地正常開展。三是統(tǒng)一各地納稅評(píng)估工作業(yè)務(wù)規(guī)程，制定納稅評(píng)估工作實(shí)施條例，將納稅評(píng)估的重點(diǎn)放在評(píng)估納稅人是否按規(guī)定履行納稅義務(wù)上，消除單純地向評(píng)估要稅收超進(jìn)度的理念，使納稅評(píng)估真正成為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管利器。2.注重評(píng)估實(shí)際操作方法。將納稅評(píng)估工作作為稅務(wù)日常管理的基本方法和有效途徑，提高納稅評(píng)估的科學(xué)性、規(guī)范性和針對(duì)性，主要做法是：①全面掌握各種涉稅評(píng)估信息，從納稅人的申報(bào)資料入手，對(duì)納稅人的經(jīng)營行為和納稅行為進(jìn)行數(shù)據(jù)測(cè)算和分析，進(jìn)行稅負(fù)對(duì)比。②對(duì)不同的評(píng)估對(duì)象采取不同的評(píng)估方法，即采取2023-05-04422人看過 -
企業(yè)會(huì)計(jì)一、企業(yè)會(huì)計(jì)核算流程及存在的問題（一）流程1、材料成本核算會(huì)計(jì)對(duì)本月各部門材料領(lǐng)用進(jìn)行單據(jù)記賬，制單，核算當(dāng)月材料消耗成本。2、車間統(tǒng)計(jì)人員進(jìn)行完工工時(shí)日?qǐng)?bào)、完工工時(shí)產(chǎn)量、消耗標(biāo)準(zhǔn)等統(tǒng)計(jì)表進(jìn)行上報(bào)。3、總帳會(huì)計(jì)進(jìn)行日常各部門費(fèi)用報(bào)銷，提供各生產(chǎn)部門發(fā)生的各種費(fèi)用。4、固定管理員提供本月變動(dòng)情況，總帳會(huì)計(jì)進(jìn)行計(jì)提折舊，提供制造費(fèi)用-折舊費(fèi)。5、工資核算會(huì)計(jì)進(jìn)行本月工資發(fā)放計(jì)提，提供各生產(chǎn)部門的直接人工、間接人工費(fèi)用。6、成本核算會(huì)計(jì)從成本管理模塊取數(shù)各部門當(dāng)月原材料消耗數(shù)據(jù)，和其他成本資料進(jìn)行成本計(jì)算，得出半成品的成本。7、材料成本核算會(huì)計(jì)在存貨核算模塊進(jìn)行產(chǎn)成品成本分配，讀取半成品倉庫的半成品加工成本。8、材料成本核算會(huì)計(jì)在存貨核算模塊進(jìn)行單據(jù)記賬（主要是半成品倉庫的半成品的入庫、出庫成本）。9、進(jìn)行半成品倉庫的期末處理、制單工作。10、成本核算會(huì)計(jì)從成本管理模塊重新數(shù)各部門當(dāng)月原材料消耗2023-06-15106人看過 -
土地使用權(quán)自2016年5月1日起,在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點(diǎn),建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等營業(yè)稅納稅人,納入試點(diǎn)范圍,由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。一、個(gè)人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)增值稅稅率是多少個(gè)人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)增值稅稅率是為11%?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》第十五條增值稅稅率：(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第(二)項(xiàng)、第(三)項(xiàng)、第(四)項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6%。(二)提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。(三)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。(四)境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。二、商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓增值稅稅率是什么商標(biāo)使用權(quán)屬于增值稅這一問題，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕37號(hào))附件1《2023-03-24295人看過
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會(huì)計(jì)核算(一)營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。如果納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)屬于主營業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)范圍的，發(fā)生的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加均在“營業(yè)金稅及附加”科目核算。計(jì)算繳納稅費(fèi)額時(shí)，借記“營業(yè)金稅及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅(或城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加)”等科目。如果納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)最終確認(rèn)為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出的，則計(jì)算繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，應(yīng)分別在“固定資產(chǎn)清理”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等科目核算。例如①：某公司出售一座建筑物，取得價(jià)款300000元，應(yīng)繳納營業(yè)稅15000元、城市維護(hù)建設(shè)稅1050元、教育費(fèi)附加450元，會(huì)計(jì)核算為：借：固定資產(chǎn)清理16500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅15000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1050應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加450.例如②：某公司擁有一項(xiàng)專利技術(shù)成本為100000元，已攤銷金額為50000元2023-06-12271人看過 -
會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算，就是通過一系列的手段，總結(jié)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中已經(jīng)發(fā)生的事件，對(duì)過去給出評(píng)價(jià)，并在通過對(duì)核算分析基礎(chǔ)上，對(duì)未來作出預(yù)測(cè)，從而為管理者決策提供有用的信息。核算工作也是一種數(shù)據(jù)的積累，為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)全過程的各個(gè)方面的量化研究及考核提供依據(jù)。因此，客觀、全面、準(zhǔn)確、深入細(xì)致和及時(shí)是核算工作的最起碼的要求。無論是經(jīng)營管理者還是出資者，都想及時(shí)地了解同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、利益分配有關(guān)的各種信息。長期以來，由于施工企業(yè)的特殊性，我們的核算水平一直都沒有達(dá)到核算工作的最基本的要求。1.施工會(huì)計(jì)核算中存在的問題1.1會(huì)計(jì)原始記錄不夠細(xì)致，致使成本分析難以深入開展。核算工作中最常見的毛病就是不夠深入細(xì)致，或者不愿深入細(xì)致，只講粗線條。要對(duì)設(shè)備進(jìn)行單機(jī)考核，而核算工作卻難以提供每臺(tái)機(jī)械設(shè)備的確切耗費(fèi)：要對(duì)班組或個(gè)人進(jìn)行考核，卻不對(duì)生產(chǎn)指標(biāo)和耗費(fèi)指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)的分解，而核算工作又難以提供或分解出班組或個(gè)人的2023-06-12119人看過 -
納稅人根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，一般納稅人的稅率分為四種，具體如下：1、百分之十七的稅率適用于銷售或進(jìn)口貨物或者加工、修配勞務(wù)；2、百分之十一的稅率適用于鐵路、水路等運(yùn)輸服務(wù)和郵政服務(wù)；3、百分之六的稅率適用于現(xiàn)代船務(wù)業(yè)、信息技術(shù)業(yè)等行業(yè)；4、零稅率適用于進(jìn)出口貨物。一、一般納稅人需要滿足的條件如下：1、值稅年應(yīng)稅銷售額在180萬元以上的商業(yè)企業(yè)，而且財(cái)務(wù)核算健全的，原則上可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人；2、對(duì)新辦企業(yè)，一般要營業(yè)滿半年后才可申請(qǐng)認(rèn)定，稅務(wù)部門根據(jù)會(huì)計(jì)核算及銷售額的大小的情況，然后確認(rèn)是否可作一般納稅人。二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別如下：1、稅率的不同。一般納稅人適用的稅率主要有17％、13％、11％、6％等幾擋，而小規(guī)模納稅人現(xiàn)在一律適用3％的征收率；2、發(fā)票使用不同。一般納稅人銷售貨物可以開具增值稅專用發(fā)票，購進(jìn)貨物可以取得增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人銷售貨物的時(shí)候不能開具增值稅2023-07-0158人看過 -
法律綜合知識(shí)一、營改增納稅人如何劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條的規(guī)定，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。其中：年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)，含稅銷售額為515萬）。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四條的規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。二、增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人的區(qū)別（一）增值稅一般納稅人銷售貨物可以自行開具17％增值稅專用發(fā)票，購進(jìn)貨物可以取得17％或3％增值稅專用發(fā)票，在繳納增值稅時(shí)按照銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的差額進(jìn)行2022-02-23450人看過
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第一步、遠(yuǎn)程抄報(bào)稅對(duì)已開具的發(fā)票信息完成遠(yuǎn)程抄報(bào)稅。方法1：使用“增值稅稅控系統(tǒng)”網(wǎng)上完成“抄報(bào)稅”操作。推薦方法2：攜帶稅控盤或金稅盤到所屬辦稅服務(wù)廳自助機(jī)辦理。第二步、增值稅專用發(fā)票抵扣認(rèn)證對(duì)取得的增值稅專用發(fā)票認(rèn)證，在申報(bào)時(shí)用于抵扣稅款。方法1：使用“抵扣聯(lián)信息采集系統(tǒng)”網(wǎng)上完成發(fā)票認(rèn)證操作。推薦方法2：攜帶“增值稅專票”到所屬辦稅服務(wù)廳自助機(jī)辦理。第三步、增值稅納稅申報(bào)（1）安裝北京國稅辦稅軟件，訪問www．zlsnet．com的“下載中心”下載。（2）使用免費(fèi)“北京法人一證通證書”登錄系統(tǒng)，詳情訪問https：／／help．bjca．org．cn。（3）填報(bào)報(bào)表在辦稅軟件中的“業(yè)務(wù)”模塊進(jìn)入［納稅申報(bào)］，鼠標(biāo)點(diǎn)擊“增值稅申報(bào)”業(yè)務(wù)開始填報(bào)申報(bào)表。按照“填寫順序”依次填寫申報(bào)表，填寫完成后“填寫要求”為必填的報(bào)表“填報(bào)狀態(tài)”為“填寫完畢”、選填報(bào)表（根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際填寫）“填報(bào)狀態(tài)”為2023-08-18134人看過 -
一般納稅人與小規(guī)模納稅人核算存貨成本時(shí)區(qū)別外購存貨的成本包括：1、購買價(jià)款指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2、相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅以及不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計(jì)入存貨采購成本的稅費(fèi)【提示】①小規(guī)模納稅人購入貨物相關(guān)的增值稅計(jì)入存貨成本；②一般納稅人購入貨物相關(guān)的增值稅可以抵扣的不計(jì)入成本；不能抵扣的應(yīng)計(jì)入成本3、其他相關(guān)費(fèi)用采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)，運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。加工取得存貨的成本包括：存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用?！咎崾尽慨a(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。制造費(fèi)用不是期間費(fèi)用。其他方式取得存貨的成本包括：企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。1、投資者投入存貨的成本投資者投入2023-04-30345人看過
法律綜合知識(shí)是指涵蓋法律領(lǐng)域各個(gè)方面的基礎(chǔ)知識(shí)和應(yīng)用技能。它包括法律理論、法律制度、法律實(shí)務(wù)等方面的內(nèi)容，涉及憲法、刑法、民法、商法、經(jīng)濟(jì)法、行政法等多個(gè)法律領(lǐng)域。... 更多>
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營改增后建筑業(yè)一般納稅人簡易計(jì)稅的稅率是多少安徽在線咨詢 2024-08-271、按照現(xiàn)行稅收相關(guān)規(guī)定，如題所指稅率是5%； 2、以上僅供參考，請(qǐng)予核實(shí)。 -
營改增房產(chǎn)稅如何計(jì)算繳納河北在線咨詢 2022-07-081、從價(jià)計(jì)征的，其計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)原值一次減去10--30后的余值 2、從租計(jì)征的(即房產(chǎn)出租的)，以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)。從價(jià)計(jì)征10--30的具體減除幅度由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。如浙江省規(guī)定具體減除幅度為30。 房產(chǎn)稅稅率采用比例稅率。按照房產(chǎn)余值計(jì)征的，年稅率為1.2按房產(chǎn)租金收入計(jì)征的，年稅率為12。 -
營改增后，房產(chǎn)稅的計(jì)算與繳納方式有哪些變化？新疆在線咨詢 2025-01-02一、營改增試點(diǎn)行業(yè) （一）、交通運(yùn)輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸服務(wù) （二）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)［主要是部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)］ 1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 2、信息技術(shù)服務(wù) 3、文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)等） 4、物流輔助服務(wù) 5、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 6、鑒證咨詢服務(wù) 7、廣播影視服務(wù) （三）、郵政服務(wù)業(yè) 暫時(shí)不包括的行業(yè)：建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè) （四）、電信業(yè) 從 -
增值稅一般納稅人有哪些增值稅分類有哪些江西在線咨詢 2023-03-02增值稅一般納稅人有增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。 年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)小規(guī)模納稅人資格認(rèn)定。 根據(jù)《增值稅條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人資格。 根據(jù)對(duì)外購固定 -
2022年?duì)I業(yè)稅改征增值稅的納稅人是哪些人貴州在線咨詢 2023-05-11納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額)超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
