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手段之一，利用“四小票”虛假抵扣稅款

增值稅制度缺陷導致專用發(fā)票鏈條斷裂，“四小票”擔當了接續(xù)的“角色”（即納稅人可以憑“四小票”抵扣稅款）。當前，增值稅專用發(fā)票交叉稽核系統(tǒng)（以下簡稱“金稅工程”）對“四小票”還無法有效監(jiān)控，一些不法分子利用這一盲區(qū)大肆虛抵稅款。在運輸發(fā)票方面，一些企業(yè)虛假抵扣運輸發(fā)票的“進貨額”已經遠遠超出實際進貨額。2008年，遼寧省朝陽市建平縣國稅局查處的某商貿公司，在沒有購進任何貨物的情況下，賬面竟有高達6900萬元的貨運費用，在海關完稅憑證方面，有些企業(yè)根本沒有進口貨物卻虛假抵扣了許多海關完稅憑證；在資發(fā)票方面，有一段時間此類案件呈高發(fā)態(tài)勢。2007年，鞍山、葫蘆島、遼陽市稽查局與警方協(xié)作破獲的鞍山“2·14”虛開廢舊物資發(fā)票案就是佐證。該案虛開廢舊物資發(fā)票7353組，涉及全國10個省162戶企業(yè)，案值高達13億元，造成1．3億元國家稅收流失。

手段之二，利用增值稅專用發(fā)票虛假抵扣稅款。

當前，不法分子獲取能規(guī)避金稅工程監(jiān)控的專用發(fā)票手段主要有三種：

一是一些團伙在不同地區(qū)開辦若干個關聯(lián)企業(yè)，并形成跨地區(qū)的“產業(yè)鏈”（造成信息不對稱），然后設計“四小票”的企業(yè)作源頭，這樣可以“產生”出隨意增減的可抵扣稅額，最后“洗”出增值稅專用發(fā)票。以虛抵廢舊物資發(fā)票具體流程為例：上游是廢舊物資收購企業(yè)，以收購名義“制造”出大量“廢料”。中游是金屬加工企業(yè)，把“吃”掉的上游“廢料”作進項，然后把以“廢料”為原料生產出的“制成品”作銷項。這樣，中游企業(yè)就可以產生出隨意增減的銷項稅額，并為下游任何一個企業(yè)“名正言順”地開出增值稅專用發(fā)票（俗稱“真票假開”）。在整個“產業(yè)鏈”中，不法分子將“貨物流、資金流、發(fā)票流”幾乎做得天衣無縫；

二是克隆增值稅專用發(fā)票。不法分子把有些企業(yè)不應抵扣的專用發(fā)票或有些企業(yè)不需要專用發(fā)票作進項抵扣的專用發(fā)票克隆出來。＊＊東科奇公司在沒有實際貨物交易情況下，向下游32家公司出售克隆專用發(fā)票，虛開金額近億元。當前，增值稅專發(fā)票中有七個要素是可以被金稅工程識別的，但還有六個漢字信息是無法識別的。不法分子就利用這個盲區(qū)，在票面貨物品名上做文章。如記賬聯(lián)上寫“棉制品”，發(fā)票聯(lián)上卻寫“鐵精粉”，這樣以鐵精粉為原料的廠家就可以以此為進項虛假抵扣稅款；

三是＊＊李戴。按現行規(guī)定，一般納稅人根據不同銷售對象，既可以開專用發(fā)票也可以開普通發(fā)票。有些不法企業(yè)利用一些消費者不索要普通發(fā)票的銷售額度，虛開出專用發(fā)票從中漁利。最近，丹東市國稅局稽查局在查處某高速公路加油站時，發(fā)現該加油站將消費者不索要的普通發(fā)票銷售額度，全額開出專用發(fā)票并倒賣給甘肅某企業(yè)、造成近200萬元國家稅收流失。經深入分析發(fā)現，加油站將未開的普通發(fā)票銷售額度等額開出專用發(fā)票，其稅收并沒有因為虛開專用發(fā)票而多交，這樣其內部控制也是很難發(fā)現的。個別開票人員和財務人員就利用這個空子勾結在一起倒賣專用發(fā)票，從中漁利。

手段之三，利用普通發(fā)票虛列成本稅前扣除。

當前，不法分子非法獲取普通發(fā)票的手段主要有四種：一是開辦“開票”企業(yè)。這些企業(yè)在稅務機關大量購買普通發(fā)票，然后向外“真票假開”。最近，國家審計署移交的某市某裝飾公司虛開普通發(fā)票案，就是一個專門以虛開普通發(fā)票為贏利模式的公司。該公司向外十幾家企業(yè)虛假開了625組普通發(fā)票，侵蝕了數千萬元所得稅稅基。2008年，鞍山市國稅局稽查局以一個舉報電話為線索與警方協(xié)作破獲了一宗“真票假開”非法攫取巨額利益的特大案件，案值達3．3億元，下游企業(yè)涉及到全國500余家。其中一個央企累計受票金額高達6100萬元，侵吞所得稅近2000萬元；二是非法制造普通發(fā)票。因為普通發(fā)票防偽功能還不能達到增值稅專用發(fā)票那樣高的技術要求，所以制造成本比較低。2009年全省稽查部門與警方協(xié)作打掉制售假發(fā)票團伙、窩點31個，抓捕犯罪嫌疑人137人，收繳印章1745枚、設備73臺，收繳各類發(fā)票79萬份；三是＊＊李戴。其手段與前述的專用發(fā)票手段一樣，不再贅述；四是大頭小尾（或叫“陰陽票”）。如果普通發(fā)票不能實現計算機比對，這個問題將長期存在。

手段之四，利用“三賬”偷逃稅。

“三賬”是假賬，兩本賬和賬外經營的簡稱?！叭~”既有實體“三賬”，也有虛擬“三賬”，其實質都是部分或全部地隱瞞稅基。最近，沈陽市國稅局稽查局根據群眾舉報與警方協(xié)作破獲了一宗品牌服裝經銷企業(yè)偷逃稅案。稅警雙方按照舉報的線索，在該企業(yè)財務室隔壁打開一個密室，發(fā)現有若干臺電腦存儲著該企業(yè)的全部真實經營情況。據初步統(tǒng)計，該企業(yè)2007、2008兩年實際銷售收入是1億多元，但該企業(yè)同期只申報了5300萬元。現在此案還在進一步取證階段。2008年，省局稽查局在生產金龍魚油的嘉里糧油（營口）有限公司獲取了發(fā)往本省境內下游零售企業(yè)的供貨信息。經過對下游七個零售企業(yè)進貨信息的比對，發(fā)現這些企業(yè)都或多或少地存在利用“三賬”隱瞞稅基的問題。經過深入分析發(fā)現，利用“三賬”偷逃稅企業(yè)的一個共同點是，產品銷售對象幾乎都是消費者。這些企業(yè)往往都把自己內部自制的“小票”當作顧客的信譽卡，從而降低顧客索取發(fā)票的欲望，給不法分子利用“三賬”偷逃稅創(chuàng)造了條件。

手段之五，無證經營逃稅。

當前，無證經營主要有四種形式：一是非經營性事業(yè)單位、社會團體。這些單位有的作為投資主體入股經營性公司。“大小非”解禁后，有些減持股票的機關或事業(yè)單位其所得收入并沒有到稅務機關及時申報納稅。如某市一個事業(yè)單位，減持了3支股票并取得投資收益363萬元后，并沒有及時到當地稅務機關申報納稅。深圳市福田區(qū)國稅局，就這一個問題追回流失稅款3789萬元；二是地下經濟。主要是黑作坊、黑商店，不展開闡述；三是電視購物企業(yè)。有一部分企業(yè)利用其不需要固定店面和發(fā)票的特點，不進行稅務登記，逃避納稅義務。據有關部門統(tǒng)計，2008年，我國有電視購物企業(yè)500多家，年銷售額約為190億元；四是虛擬經營。電子商務企業(yè)通常只需在電子交易平臺注冊認證成功無需辦理稅務登記即可營業(yè)。這就使得稅務機關難以掌握納稅人的基本情況，極易造成稅收流失。據有關部門保守估計，2008年全國有近百億元稅收流失。最近，互聯(lián)網數據中心有關數據顯示，國內電子商務整體市場2009年交易額達到34278億元，比2008年增長40％。未來10年，我國有70％的貿易額將通過電子交易完成。電子商務主體的隱蔽性、標的的模糊性和交易的快捷性對傳統(tǒng)的稽查方式都將形成巨大的沖擊。

手段之六，利用“真形式假業(yè)務”騙稅。

“真形式假業(yè)務”是指不法分子為達到騙稅的目的，其申報的手續(xù)在形式上看都是真的，但業(yè)務內容都是假的。主要表現在兩個方面：一是出口騙稅。出口騙稅手段發(fā)生了三次變化：先是不法分子利用“假票、假單、假貨”騙稅，這個手段伴隨著金稅工程上馬，海關、外匯管理局和稅務部門信息共享，很快就消失了并馬上轉變?yōu)槔谩罢嫫?、真單、假貨”手段騙稅。那么，不法分子是怎樣獲取“真票、真單”的呢？這需要做較為深入的分析。以全國查處的“利劍二號”出口騙稅案為例。“真票”獲取的手段是，通過虛假抵扣農副產品“洗”出增值稅專用發(fā)票（手段之二已闡述，不再贅述）；“真報關單”獲取的手段是，因海關條件有限，出口貸物報關平均開箱率只有3％左右，不法分子利用這個缺陷，一次又一次地僥幸逃避海關的監(jiān)管，更有甚者采取行賄的手段，為其獲取“真報關單”又增加了一道“保險”；“真核銷單”獲取的手段是，隨著經濟全球化，國內企業(yè)可以自由走出國門，—些不法分子抓住這個機遇，在國內國外分別設立帳戶，辦起了“地下錢莊”。其運行機制是，在國內收取出口騙稅不法分子的人民幣，在國外帳戶匯出等價的外匯，這樣不法分子可以堂而皇之地在外管局結匯?！罢婧虽N單”就到手了。“一票兩單”從形式上看都是真的，但其所有業(yè)務內容都是假的。對此，稅務機關與警方協(xié)作以“貨物流”為突破口，對此種手段騙稅予以了嚴厲的打擊。經過打擊，不法分子的此種騙稅手段空間越來越小。但不法分子并沒有善罷甘休，他們在手段上不斷花樣翻新并更加隱蔽，已演變成當前的利用“真票、真單、真貨”手段騙稅。那么“真貨”又是怎么獲取的呢？最近，查處的李某和章某出口騙稅案就是個典型案例。他們在香港和上海分別注冊了離岸公司和信息技術公司，用以次充好的CPU做道具騙取出口退稅。即實際出口的CPU芯片每片價格只有人民幣10元，他們卻按每片價格15美元報價，價格相差10倍，而且一年出口報關1000余次?！罢尕洝本瓦@樣用道具“表演”出來了；二是政策騙稅。也是采取“真形式假業(yè)務”的手段騙取國家稅收優(yōu)惠政策。如假高新技術，假民政、假資源綜合利用企業(yè)等等，不再贅述。

通過以上分析，至少可以得出以下兩個結論：

第一個結論，凡銷售收入是可控的，不法分子偷逃稅基本上都在支出或進項上做文章?！笆杖肟煽亍笔鞘裁匆馑?？是指一個企業(yè)產品的銷售數量和銷售單價都是透明的或其下游企業(yè)向其索要發(fā)票，這樣稅務機關是可以監(jiān)控這類企業(yè)銷售收入的。

最典型的是房地產行業(yè)，因其開發(fā)的建筑面積和售價都是透明的，所以偷逃稅的房地產企業(yè)幾乎都存在稅前虛假列支成本的問題。如大連市國稅局稽查局檢查出某房地產企業(yè)利用非法的普通發(fā)票在稅前虛假扣除2000余萬元所得額；電－信行業(yè)也因共銷售量和單價是透明的，所以他們也在支出上做文章。2007年，國家審計署在檢查中國＊＊菜市分公司時，發(fā)現該企業(yè)接受了共計5家企業(yè)虛開的普通發(fā)票，造成大量的所得稅流失；另外，從偷逃增值稅的案例看，非法獲取專用發(fā)票并虛假抵扣增值稅的商貿企業(yè)絕大多數都是經營生產資料的，即產品銷售對象不是消費者。由于他們的下游企業(yè)還在生產經營領域，需要用上游企業(yè)的專用發(fā)票作為進項抵扣，因此，他們的下游企業(yè)必須向其索要專用發(fā)票，這樣他們的銷售收入便成了可控的，這些商貿企業(yè)要想偷逃增值稅就只能在增值稅進項上做文章。

第二個結論，銷售收入是不可控的，不法分子直接隱瞞銷售收入偷逃稅比在支出或進項上做文章風險小、成本低。如醫(yī)藥零售行業(yè)。青島市國稅局將醫(yī)保管理部門的居民醫(yī)?？ㄋ⒖ㄐ畔⑴c藥房申報銷售收入進行比對，結果發(fā)現，有120個藥房申報銷售收入小于醫(yī)?？ㄋ⒖ㄊ杖耄铑~達到5200萬元。對此，該市開展了醫(yī)藥零售行業(yè)的專項整治，最終查出隱匿銷售收入的藥房有497個，查補稅款1005萬元。這些藥房為什么敢大肆的隱匿銷售收入呢？不言而喻，不法分子知道其產品銷售對象全是消費者其銷售收入是不可控的；“手段之四”提到的沈陽市某品牌服裝經銷企業(yè)偷逃稅案更是非常典型。如果沒有內部舉報信息，對該企業(yè)不可控的銷售收入稅務機關是很難獲得真實情況的；再如汽車修理修配行業(yè)。稅務機關在檢查中經常發(fā)現有些與保險公司合作的汽車修理修配企業(yè)其申報的應稅收入遠遠小于保險公司支付給它們的理賠收入。

當前，經過偷逃稅與反偷逃稅的斗爭，不法分子已深諳稅務機關納稅評估的機理，他們將只隱瞞不可控銷售收入的手段，改變?yōu)椴豢煽劁N售收入和成本支出同步隱瞞的手段，這樣從表面上看企業(yè)稅負并不低，更重要的是可以規(guī)避稅務機關納稅評估系統(tǒng)的監(jiān)控。前一階段，總局通過金稅工程銷項發(fā)票，比對出大量的未認證的進項發(fā)票（俗稱“滯留票”）。經過各地稅務機關實地調查發(fā)現，這些未認證進項發(fā)票的企業(yè)，產品銷售對象幾乎都是消費者。究共原因是，雖然這些企業(yè)銷售收入是不可控的，但如果只隱瞞銷項稅額，惟恐被稅務機關納稅評估系統(tǒng)監(jiān)控出來，因此，不法分子選擇了銷項、進項一起隱瞞的手段。這種“來無影、去無蹤”的偷逃稅手段給稅務稽查提出嚴峻的挑戰(zhàn)。