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企業(yè)會計利潤的準確與否直接影響所得稅的計算,在納稅審核過程中,通過對會計報表及其項目間的邏輯分析,可以初步判斷企業(yè)是否有存在稅收舞弊行為。

一、會計報表之間邏輯分析

在納稅審核過程中，涉及到企業(yè)資產(chǎn)負債表和利潤表，這兩張報表最明顯的對應關系是利潤表上反映出來的凈利潤應大于等于資產(chǎn)負債表中未分配利潤的增加數(shù).企業(yè)為了逃稅，在進行賬務處理時，有意把收入不在稅前反映，而直接在稅后反映.例如，某公司資產(chǎn)負債表上反映，未分配利潤增加190萬元，而利潤表上反映當期利潤為20萬元，很顯然，報表之間的邏輯對就關系是矛盾的.通過對未分配利潤科目詳細檢查發(fā)現(xiàn)，該公司從被投資公司分回的投資收益170萬未通過投資收益科目核算，而直接記入到未分配利潤，(借：銀行存款貸：利潤分配-未分配利潤).由于被投資公司執(zhí)行所得稅稅率為15%，而該公司所得稅稅率為33%，由此而導致稅收流失36萬元，.

二、利潤表項目分析

利潤表中銷售收入和銷售成本在納稅審核中要作為重點審核.根據(jù)兩項目,可以計算銷售成本率.企業(yè)為了少繳稅款,在做賬時,可能有意做大成本或做少收入.或只結轉(zhuǎn)成本,而不做收入.納稅審核時對于銷售成本率過高的企業(yè)必須重點關注.例如.對于軟件企業(yè),銷售成本率一般不會高于60%,對于一般產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè),銷售成本率一般不高于80%,通過計算利潤表中的銷售成本率.與行業(yè)平均水平進行比較,就很容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在問題。

例如,某軟件企業(yè),其利潤表反映的銷售成本率為85%,通過進一步對其庫存商品明細賬核查,發(fā)現(xiàn)該睦業(yè)出庫商品都做了成本結轉(zhuǎn),(借:主營業(yè)務成本貸:庫存商品),而沒有確認收入,企業(yè)做的賬為借:銀行存款貸:其它應付賬款)武漢東湖高新技術開發(fā)區(qū)某電力企業(yè),由于經(jīng)營效益不好,企業(yè)基本處于停產(chǎn)狀態(tài),在對該企業(yè)2005年納稅審核中,其利潤表上反應出來的銷售成本率為94%,該成本率對生產(chǎn)企業(yè)來說顯然很高,經(jīng)進一步詢問得知,該企業(yè)主要業(yè)務是銷售原材料,但利潤表上反映出來的管理費用很大,通過對費用明細賬審查.其大部分是折舊費用,經(jīng)與企業(yè)財務人員交流詢問,獲知其固定資產(chǎn)已全部租賃給另外一家企業(yè),而在利潤表上未反映租賃收入。

三、資產(chǎn)負債表項目分析

資產(chǎn)負債表中的預收賬款是企業(yè)納稅審核中尤其要關注的項目,預收賬款科目核算是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項,企業(yè)向購貨單位預收款項時,借:銀行存款,貸:預收款.銷售實現(xiàn)時,應確認收入,沖銷預收賬款,在審核過程中,重點要核查該科目期初余額和本期發(fā)生額,如果期初余額較大,可能是企業(yè)沒有將預收賬款確認收入,需要對照購銷合同,逐一確認收入是否實現(xiàn),如果本期發(fā)生額較大.企業(yè)有可能在賬務處理時,有意掛在本科目,而不確認收入,通常借;銀行存款貸:預收賬款。

資產(chǎn)負債表中的預提費用也是企業(yè)納稅審核中要注意的項目,預提費用科目核算是企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預先提取但未支付的費用。

如預提的租金.保險費.借款利息,固定資產(chǎn)修理費用等。如果本科目本期發(fā)生額較大,就要考慮企業(yè)是否多提了費用,把本來不屬于本期預提的費用記入了本期。

如:預提借款利息時,借:財務費用貸:預提費用。如果該財務費用應在下一年度預提,那么該年度就減少了利潤,延遲納稅,企業(yè)得到好處,使國家稅收受到損耗失。