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1.企業(yè)所得稅的概念

企業(yè)所得稅是對中國境內(nèi)企業(yè)(外商投資和外國企業(yè)除外)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。通俗地說,就是對內(nèi)資注冊公司的收益額(包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得)征收的所得稅。

2.企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人

企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織。包括：

(1)國有企業(yè);

(2)集體企業(yè);

(3)私營企業(yè);

(4)聯(lián)營企業(yè);

(5)股份制企業(yè);

(6)有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。

3.征收對象及其范圍

企業(yè)所得稅的征收對象是企業(yè)的收益額(所得額)。

企業(yè)所得稅的征收范圍為納稅義務(wù)人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。

4.企業(yè)所得稅收入總額的確定

收入總額是指應(yīng)繳所得稅所確定的收入范圍，即計入應(yīng)納稅所得額的收入。收入總額的項目包括以下內(nèi)容：

(1)生產(chǎn)、經(jīng)營收入;

(2)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入;

(3)利息收入;

(4)租賃收入;

(5)特許權(quán)使用費收入;

(6)股息收入;

(7)其他收入。

5.計算應(yīng)納稅所得額準予扣除項目的確定

計算應(yīng)納稅所得額準予扣除的項目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失。包括：

(1)納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間,向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。

(2)納稅人支付給職工的工資，按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定方法扣除。

(3)納稅人的職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，分別按照工資總額的百分之二、百分之一點五(或百分之二點五)計算扣除;職工福利費按照計稅工資總額的百分之十四計算扣除。

(4)納稅人用于公益、救濟性的捐贈，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，在年度應(yīng)納稅所得額百分之三以內(nèi)的部分，準予扣除。

(5)成本和費用

成本是納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項直接費用和各項間接費用。

費用是納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的銷售(經(jīng)營)費用、管理費用和財務(wù)費用。

(6)稅金是指納稅人按稅法規(guī)定繳納的營業(yè)稅、消費稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅等。教育費附加，可視同稅金。

(7)損失是納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。

(8)捐贈的扣除

捐贈是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)，以及向遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。

(9)業(yè)務(wù)招待費的扣除

業(yè)務(wù)招待費是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)需要而發(fā)生的合理費用。在下列標準限度內(nèi)準予扣除：

全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元(含本數(shù))以下的，按銷售(營業(yè))收入凈額的5%以內(nèi)扣除;

全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元(不含本數(shù))以上的，按不超過該部分的3%以內(nèi)扣除。

(10)職工社會保險金的扣除

納稅人按國家有關(guān)規(guī)定上交的保險基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險基金等，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。

(11)財產(chǎn)、運輸保險費的扣除

按照規(guī)定繳納的保險費用，準予扣除。

(12)研制新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的費用扣除。

(13)固定資產(chǎn)租賃費的扣除

以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，可以據(jù)實扣除。融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除。

(14)納稅人符合國家規(guī)定條件的壞帳損失，可稅前扣除。

(15)納稅人發(fā)生年度虧損的，可在以后五個納稅年度內(nèi)予以稅前彌補。

(16)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其它扣除項目。

6.在計算應(yīng)納稅所得額時，下列項目不得扣除：

(1)資本性支出;

(2)無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出;

(3)違法經(jīng)營的罰款、被沒收財物的損失;

(4)各項稅收的滯納金、罰金和罰款;

(5)自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?

(6)超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性的捐贈，以及非公益性、救濟性的捐贈;

(7)各種贊助支出;

(8)與取得收入無關(guān)的其他各項支出。

7.企業(yè)所得稅稅率的確定

(1)企業(yè)所得稅的法定稅率為33%。

(2)兩檔照顧稅率：對年應(yīng)納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè),暫減按18%稅率征收;年應(yīng)納稅所得額在3萬元至10萬元(含10萬元)的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收。

8.應(yīng)納稅所得額的計算

(1)應(yīng)納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額。

(2)應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率。

9.核定征收企業(yè)所得稅

(1)條件

納稅人具有下列情形之一的,應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅：

一,依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

二,只能準確核算收入總額,或收入總額能夠查實,但其成本費用支出不能準確核算的;

三,只能準確核算成本費用支出,或成本費用支出能夠查實,但其收入總額不能準確核算的;

四,收入總額及成本費用支出均不能正確核算,不能向主管稅務(wù)機關(guān)提供真實,準確,完整納稅資料,難以查實的;

五,賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定,但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿,憑證及有關(guān)納稅資料的;

六,發(fā)生納稅義務(wù),未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報,逾期仍不申報的.

(2)核定征收注冊公司企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率一覽表

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2000]38號)第十條規(guī)定執(zhí)行，具體如下：

工業(yè)(包括工業(yè)生產(chǎn)、工業(yè)加工、汽車修理、修理修配)、交通運輸業(yè)(包括陸上運輸、水上運輸)和商業(yè)應(yīng)稅所得率為7%～20%，其中貨物運輸應(yīng)稅所得率為10%;

建筑業(yè)(包括裝潢業(yè))應(yīng)稅所得率為10%～20%;

飲食服務(wù)業(yè)應(yīng)稅所得率為10%～25%;

娛樂業(yè)應(yīng)稅所得率為20%～40%，其中電子游戲業(yè)的應(yīng)稅所得率調(diào)高20%～50%;

其他行業(yè)(包括廣告業(yè)、倉儲業(yè)、咨詢業(yè))應(yīng)稅所得率為10%～30%。

注冊公司經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其主營項目，核定其適用某一行業(yè)的應(yīng)稅所得率。

(3)適用稅率：為法定稅率33%以及18%、27%的兩檔照顧稅率，貨物運輸業(yè)適用稅率為33%。