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對于國際逃稅項加以防范乃至制裁，這是沒有疑問的，因為國際逃稅在各國均屬違法行為，在大多數(shù)國家甚至是犯罪行為。不過，人們卻可能對國際避稅產(chǎn)生這樣的疑問：既然國際避稅是合法的，那么，是否還要對其加以防范呢？或者，為什么要防范國際避稅呢？這里似乎存在一個悖論。

??回答這個問題，應(yīng)當(dāng)從三個方面來考慮：

??第一，國際避稅是合法的，不然也就既不可能區(qū)別國際避稅與國際逃稅，也不可能對事實上存在的諸多國際避稅現(xiàn)象作出正確的解釋。然而，應(yīng)當(dāng)明確的是我們說國際避稅是合法的，這絲毫不意味國際避稅所符合之法是沒有任何缺陷的。恰恰相反，事實是：很難找到哪個國家的稅法是沒有任何缺陷的，無論它如何詳細具體，如何浩繁復(fù)雜。因此，才有了所謂“稅收漏洞”（taxholes）一詞。國際避稅所符合的法律，自然就是這些帶有稅收漏洞的法律。

??第二，從稅收漏洞產(chǎn)生的原因上看，有兩種不同的稅收漏洞。第一種是由于立法的疏忽或不當(dāng)造成的稅收漏洞，如某些稅收規(guī)定過于空泛，使納稅人的納稅義務(wù)有較大的伸縮余地。第二種是作為達到另一立法目的法律副產(chǎn)品而產(chǎn)生的，如為達到吸引外國投資的目的而現(xiàn)定了許多稅收優(yōu)惠，在一定的意義上和條件下，這些稅收優(yōu)惠也就意味著稅收漏洞。利用有關(guān)的稅收漏洞進行國際避稅是合法的；然而，在有關(guān)的稅收漏洞被堵塞的情況下，與原來的國際進稅相同的行為就變成國際逃稅了。

??第三，所謂“防范國際避稅”，在根本上是指要修改和健全有關(guān)的稅法，即修補或堵塞現(xiàn)存的稅收漏洞。防范國際避稅是法律上的措施；但其背后的必要性和目的，與其說是法律上的，不如說是經(jīng)濟上的。

??如上所述，對于國際逃稅不僅需要防范，而且還需要制裁，當(dāng)然制裁的目的最終還是為了防范。制裁國際逃稅既有行政措施，也有法律措施。此處不—一列舉。

??對于國際逃稅和國際避稅的防范，則有賴于法律上的措施。這有兩方面的含義，即：一方面是立法上的含義，另一方面是執(zhí)法上的含義。

??在立法上，要針對國際逃稅和那些需要防范的國際避稅行為的各自特點，或者制定新的有關(guān)法律，或者對原來的有關(guān)法律進行適當(dāng)?shù)男薷幕蜓a充。這些立法規(guī)定通常是圍繞著納稅人及其義務(wù)，以及課稅對象和征稅范圍進行的。比如規(guī)定納稅人應(yīng)負有某種特殊財務(wù)申報義務(wù)，或者某種行為須事先取得政府機構(gòu)批準(zhǔn)的義務(wù)；或者規(guī)定某種財產(chǎn)或所得必須在本國納稅，等等。

??在執(zhí)法上，要有一個有權(quán)威的、高效率的稅務(wù)管理機構(gòu)。稅務(wù)機構(gòu)享有管理國家稅務(wù)的全權(quán)，但這并不一定表明稅務(wù)機構(gòu)總是有權(quán)威的。權(quán)威和權(quán)力是有差別的。此外，稅務(wù)機構(gòu)的權(quán)威一般也難以獨立存在——作為政府權(quán)威的一部分，稅務(wù)機構(gòu)的權(quán)威自然也有賴于政府其他有關(guān)機構(gòu)的權(quán)威。稅務(wù)機構(gòu)的效率在很大程度上與稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有關(guān)，也與稅務(wù)機構(gòu)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)有關(guān)。各國的實際情況早已表明，訓(xùn)練具有高業(yè)務(wù)素質(zhì)的稅務(wù)人員往往并非易事。