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首先，了解什么是“賬外賬”？“賬外賬”就是部分納稅人為偷逃國(guó)家稅款，私自設(shè)立兩套賬簿，對(duì)內(nèi)賬簿真實(shí)核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況；對(duì)外賬簿記載虛假的經(jīng)營(yíng)收入和利潤(rùn)情況，以虛假的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)對(duì)各方檢查并以此作為納稅申報(bào)的依據(jù)，通過(guò)做假賬的手段達(dá)到偷逃稅款的目的。

（一）“賬外賬”的特點(diǎn)：

1、隱蔽性強(qiáng)，稅務(wù)等監(jiān)督管理機(jī)關(guān)不易查證。

采取“賬外賬”逃避繳納稅款的納稅人都有一個(gè)共同點(diǎn)，應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查和日常納稅申報(bào)的“賬”，即對(duì)外核算賬放在明處，隨時(shí)都可以拿出來(lái)對(duì)付，對(duì)內(nèi)核算“賬”卻存放隱蔽，有的放在單位領(lǐng)導(dǎo)人或者財(cái)務(wù)人員的家中，有的放在財(cái)務(wù)室的不同資料柜中，使得稅務(wù)等監(jiān)督管理機(jī)關(guān)不易查證。

2、知情范圍小。

采用“賬外賬”逃避繳納稅款的納稅人，為了縮小知情范圍達(dá)到逃避繳納稅款的目的，一般只有單位主要領(lǐng)導(dǎo)及領(lǐng)導(dǎo)親信的主管財(cái)務(wù)人員知曉內(nèi)幕，縮小了“泄密”的口子。

3、采用“賬外賬”的代價(jià)與“收益”對(duì)等。

采取“賬外賬”逃避繳納稅款的納稅人，對(duì)主管財(cái)務(wù)人員的選擇上要求較高，一是要有強(qiáng)有力的制假能力，二是要有“保密”觀念，嘴要嚴(yán)，因而他們大都使用自己親信的親朋好友來(lái)勝任，支付的報(bào)酬較為可觀。只有花高代價(jià)用人，才能使“假品”不易暴露，取得最佳造假效果。

4、“人機(jī)”通用。

“賬外賬”逃避繳納稅款不僅僅存在于手工做賬中，而且以跨越到了使用高科技手段做“賬外賬”逃避繳納稅款，比如利用計(jì)算機(jī)逃避繳納稅款等。

（二）采用“賬外賬”進(jìn)行逃避繳納稅款主要的幾種手段：

1、“一真一假法”。

企業(yè)采用“一真一假兩套賬”逃避繳納稅款，在實(shí)施逃避繳納稅款行為時(shí)，對(duì)內(nèi)核算賬是按企業(yè)整個(gè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行核算，對(duì)外核算采取虛假的經(jīng)營(yíng)收支進(jìn)行核算，從表面上看，假賬真算，天衣無(wú)縫，但其原始憑證往往只有被稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控的正規(guī)發(fā)票和企業(yè)自制的虛假內(nèi)容的費(fèi)用報(bào)銷單，內(nèi)外兩套賬需共同依附的發(fā)票等原始憑證，對(duì)內(nèi)采取復(fù)印或者經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽字的說(shuō)明件。

2、“半真半假法”。

企業(yè)采用“半真半假兩套賬”逃避繳納稅款，其方法是，兩套賬都核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，但都是企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況的一部分，對(duì)企業(yè)有利的，在對(duì)內(nèi)核算賬中反映，具體手段主要是采取抽單做賬或者部分現(xiàn)金收入分離。

3、“人機(jī)分算法”。

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，計(jì)算機(jī)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中得到了廣泛應(yīng)用，企業(yè)采取“人機(jī)分算法”逃避繳納稅款，其手段是，除建立一套計(jì)算機(jī)賬外，另建一套人工操作賬，兩套賬在不同的企業(yè)中因管理方法的不同而有所區(qū)別，有的企業(yè)的計(jì)算機(jī)賬屬真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，有的企業(yè)的人工賬屬真實(shí)賬，其核算形式不外乎以上兩種形式，即“一真一假”或“半真半假”。

4、“機(jī)內(nèi)分流法”。

有的企業(yè)完全取消了手工做賬，全面推行計(jì)算機(jī)核算，為了達(dá)到逃避繳納稅款目的，企業(yè)往往在機(jī)內(nèi)設(shè)立兩套應(yīng)用程序，將收入部分，特別是大量現(xiàn)金交易而不易被稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的收入，直接從機(jī)內(nèi)分流，以達(dá)到逃避繳納稅款目的。

（三）發(fā)現(xiàn)“賬外賬”的幾種途徑：

眾所周知，賬外資金的來(lái)源主要有兩種途徑：一種是收入不入賬，另一種是虛增成本費(fèi)用套取資金。正如所有資金都具有來(lái)源和去向兩個(gè)方面一樣，賬外資金也有其來(lái)源和去向。也就是說(shuō)“賬外賬”的私設(shè)手段不論多么隱蔽，必然是“來(lái)有蹤去有影”，賬外資金的支出、不外乎用途主要有三種：一是為了逃避監(jiān)督，把一些不正當(dāng)?shù)?、不予稅前列支的費(fèi)用、支出在“小金庫(kù)”報(bào)銷；二是超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)列支各種有限額的費(fèi)用、支出；三是用來(lái)搞賬外經(jīng)營(yíng)、體外循環(huán)。

（四）如何查處“賬外賬”、“兩套賬”？

在稅務(wù)稽查的眼里，納稅人設(shè)“賬外賬”的目的主要是逃避納稅義務(wù)、達(dá)到逃避繳納稅款的目的。

1、稽查人員要熟悉被查單位的基本情況和其他相關(guān)信息。

A、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；

B、經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；

C、以前年度被查情況；

D、生產(chǎn)工藝流程；

E、財(cái)會(huì)核算程序、財(cái)務(wù)核算的各種資料以及財(cái)務(wù)情況；

F、有關(guān)部門(mén)的設(shè)置和人員的具體分工等內(nèi)部控制制度情況；

G、同行業(yè)或類似行業(yè)的相關(guān)情況。

2、對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，看“賬外賬”存在的可能性。

內(nèi)部控制是指被查單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效運(yùn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三要素組成。

A、在控制環(huán)境中，管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格、是否存在內(nèi)部審計(jì)、外部影響等，都對(duì)是否設(shè)“賬外賬”、或者設(shè)“賬外賬”的比率、大小有重大影響。

B、會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)為每筆交易提供一個(gè)完整的“交易軌跡”。所謂“交易軌跡”是通過(guò)編碼、交易索引和聯(lián)結(jié)賬戶余額與原始交易數(shù)據(jù)的書(shū)面資料所提供的一連串的跡象。其中對(duì)發(fā)運(yùn)單、銷貨發(fā)票是否均預(yù)先編號(hào)并登記入賬的測(cè)試以及銷售截止測(cè)試，也是我們經(jīng)常要運(yùn)用的方法。

C、了解控制程序中的職責(zé)劃分、憑證與記錄控制、獨(dú)立稽核等對(duì)查出“賬外賬”大有幫助。

所以，如果被查單位內(nèi)部控制制度很完善、并且得到了有效的執(zhí)行，那“賬外賬”存在的可能性就相對(duì)小一些；如果被查單位內(nèi)部控制制度不嚴(yán)密、甚至紊亂、或者內(nèi)部控制制度良好但沒(méi)有得到了有效的執(zhí)行，那“賬外賬”存在的可能性就相對(duì)比較高。

3、進(jìn)行分析性復(fù)核，對(duì)被查“賬外賬”存在的可能性進(jìn)行進(jìn)一步判斷。

關(guān)注并利用分析性復(fù)核的結(jié)果，可以幫助找準(zhǔn)突破口，使得在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試（實(shí)施檢查）時(shí)，有的放矢、提高工作效率。

A、將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因。某些單位歷年有些相對(duì)穩(wěn)定的收入，突然在財(cái)務(wù)賬上消失了；還有的單位某些收入年年有增加，而驟然減少了，如果將這些問(wèn)題查個(gè)水落石出，這些收入則往往進(jìn)入了“賬外賬”。因此，在檢查“賬外賬”時(shí)，首先要搞清楚該單位的業(yè)務(wù)收入情況，包括正常業(yè)務(wù)收入和非正常業(yè)務(wù)收入；再看該單位財(cái)務(wù)賬上是否有這些收入，賬上收入是否與實(shí)際收入相符。

B、比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其趨勢(shì)是否正常，是否符合被查單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因。

C、計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率以及重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因。

D、分析不合理支出。在查賬工作中，若發(fā)現(xiàn)來(lái)歷不明的支出時(shí)，要追根求源，如賬面上記載供銷人員多次到某地出差，但沒(méi)有與該地發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，我們稽查人員就要考慮是否存在“賬外賬”了。

E、根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，分析成本費(fèi)用中運(yùn)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)的含量是否正常，如偏高則應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)。因?yàn)?，納稅人會(huì)考慮用最小的支出使其非法或者超限額支出合法化，如：非法取得地稅開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票、勞務(wù)發(fā)票虛列成本套取資金、減少應(yīng)納稅所得額。

F、比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份生產(chǎn)成本總額及其單位成本、制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成，進(jìn)行投入產(chǎn)出分析、產(chǎn)供銷（或：進(jìn)銷存）分析。

特別是：

a、根據(jù)產(chǎn)品的配方（產(chǎn)品配料單）所列生產(chǎn)某種產(chǎn)品耗用各種材料的比例，用企業(yè)一種（或幾種）材料的實(shí)際耗用量計(jì)算出應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)量；

b、根據(jù)單位產(chǎn)品包裝物的耗用量，用實(shí)際包裝物的耗用量計(jì)算出應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)量；

c、根據(jù)單位產(chǎn)品燃料或動(dòng)力的耗用量，用燃料或動(dòng)力的實(shí)際耗用量計(jì)算出實(shí)際生產(chǎn)量；

d、根據(jù)產(chǎn)品的出品率計(jì)算出產(chǎn)品的生產(chǎn)量用計(jì)算出的產(chǎn)量與賬載產(chǎn)量相比較；

e、對(duì)特殊行業(yè)根據(jù)投料的標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)生產(chǎn)產(chǎn)品的圖紙計(jì)算出邊角余料的體積，然后根據(jù)所用材料的比重即可計(jì)算出邊角余料的重量，與賬面記載邊角余料的重量相比較；

f、對(duì)一些特殊產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，可從考核成品率或合格率著手，查詢副品、殘次品、下腳料的數(shù)量，然后與入賬的數(shù)量相比。如：在查一個(gè)印刷器材企業(yè)時(shí)，該企業(yè)的原材料主要是鋁，產(chǎn)成品為PS版——彩印企業(yè)需要的感光版。對(duì)于該企業(yè)，我們就根據(jù)以上思路找出以下兩個(gè)關(guān)鍵計(jì)算式：產(chǎn)成品（面積）數(shù)量＝原材料鋁的投入量÷鋁的比重÷產(chǎn)成品的厚度×（1－損耗率）邊角余料的重量＝原材料鋁的投入量×損耗率

G、比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份工資費(fèi)用的發(fā)生額。

H、比較前后各期及本年度各個(gè)月份內(nèi)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用的發(fā)生額，特別是企業(yè)產(chǎn)品銷售費(fèi)用中的運(yùn)雜費(fèi)，因其與銷售收入之間有著密切聯(lián)系，成正比關(guān)系。假如運(yùn)雜費(fèi)發(fā)生額大量發(fā)生，而銷售收入?yún)s變化不大，也應(yīng)該考慮問(wèn)題的嚴(yán)重性。如果對(duì)上述項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核后，發(fā)現(xiàn)異常情況，且管理當(dāng)局不能合理解釋，則說(shuō)明“賬外賬”存在的可能性較高，可采取突擊檢查的辦法查出“賬外賬”。

4、進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，及時(shí)獲取固定證據(jù)（其獲取證據(jù)的具體方法有：詢問(wèn)、檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、函證、重新計(jì)算）。

A、走群眾路線尋找突破口。

即按群眾反映的線索，詢問(wèn)有關(guān)人員后進(jìn)行追查的方法。因?yàn)椤百~外賬”被少數(shù)人所支配，分配不公、使用不當(dāng)，群眾看在眼里，很有意見(jiàn)。因此，查“賬外賬”要重視群眾檢舉揭發(fā)工作，一是要對(duì)群眾反映私設(shè)小金庫(kù)問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)真的查處。二是檢查某些單位私設(shè)“賬外賬”問(wèn)題時(shí)，要廣泛發(fā)動(dòng)群眾，找知情人個(gè)別了解情況，讓群眾提供線索和情況，尋找突破口。