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由于會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益存在的差異導(dǎo)致了所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，同一企業(yè)在同一會(huì)計(jì)期間按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的會(huì)計(jì)收益與按照國(guó)家稅法計(jì)算的應(yīng)稅收益是存在一定的差異，這種差異性是不可避免的，但根據(jù)所得稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)收益進(jìn)行調(diào)整后，才能正確的計(jì)算出應(yīng)稅收益。

一、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

所得稅核算方法是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。在對(duì)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)進(jìn)行處理時(shí)，舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度比較寬松，在應(yīng)付稅款法與納稅影響會(huì)計(jì)法之間，允許企業(yè)對(duì)這兩種方法進(jìn)行選擇。應(yīng)付稅款法在時(shí)間性的差異對(duì)所得稅的影響金額方面不確認(rèn)，在舊的制度中，當(dāng)期應(yīng)交的所得稅就是當(dāng)期所得稅費(fèi)用;納稅影響會(huì)計(jì)法，就是對(duì)所得稅的影響金額的時(shí)間性差異能夠確認(rèn)，這種方法是通過(guò)當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì)，這就是當(dāng)期所得稅費(fèi)用。但在新的準(zhǔn)則采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，該方法是基于資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行核算，在這種方法下，根據(jù)稅法的規(guī)定計(jì)算對(duì)應(yīng)納稅所得額的核算，在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中，根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額來(lái)確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。

在新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。由于暫時(shí)性差異使得企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債逐步形成，在確認(rèn)暫時(shí)性差異的條件的下，對(duì)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)，或者是對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。

所得稅會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于課稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于課稅基礎(chǔ)時(shí)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異來(lái)確認(rèn);在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于課稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于課稅基礎(chǔ)時(shí)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異來(lái)確認(rèn)。前者適合在新準(zhǔn)則中的核算，用抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額來(lái)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

二、新所得稅準(zhǔn)則與舊所得稅準(zhǔn)則的差異

新所得稅準(zhǔn)則與舊所得稅準(zhǔn)則差異主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)處理方法的差異方面。以稅法為依據(jù)的是所得稅計(jì)算的應(yīng)納稅所得額，而以依據(jù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算為依據(jù)的是會(huì)計(jì)利潤(rùn)，應(yīng)納稅所得額和會(huì)計(jì)利潤(rùn)由于所依據(jù)的稅法和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同就會(huì)產(chǎn)生差異性，舊所得稅準(zhǔn)則是以收入費(fèi)用觀為基礎(chǔ)，其差異包括了兩方面，即永久性差異和時(shí)間性差異。在新所得稅準(zhǔn)則中，是以資產(chǎn)負(fù)債觀為基礎(chǔ)，并且主要是以暫時(shí)性差異為主。在所得稅會(huì)計(jì)處理方法上，新舊制度的差異主要表現(xiàn)在一是核算對(duì)象的不同。新制度中采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算時(shí)暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異側(cè)重的是從資產(chǎn)和負(fù)債角度分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異，主要是在某個(gè)時(shí)點(diǎn)上的差異，強(qiáng)調(diào)的是差異的內(nèi)容和原因。而舊制度中采用損益表債務(wù)法，其對(duì)象是時(shí)間性差異，時(shí)間性差異側(cè)重的是從收入和費(fèi)用角度分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異，主要是在某個(gè)期間內(nèi)的差異，強(qiáng)調(diào)的是差異的形成以及差異的轉(zhuǎn)回。二是在“遞延稅款”的理解上有所不同。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法就是對(duì)其對(duì)象，也就是將暫時(shí)性差異確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，對(duì)于“遞延稅款”的含義是一種延伸與拓展;而損益表債務(wù)法是將其對(duì)象，也就是時(shí)間性差異，由于時(shí)間性差異反映的是收入和費(fèi)用在本期發(fā)生的差額，此時(shí)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)是本期的影響額。三是在收益上的理解不同。損益表債務(wù)法是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)收益中所有收入和費(fèi)用的計(jì)算，來(lái)確定其對(duì)所得稅的影響，而資產(chǎn)負(fù)債表法的收益觀中所得稅費(fèi)用依據(jù)當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的期末、期初相比加以確定。前者的計(jì)算程序比較復(fù)雜，相比較之下，后者的方式會(huì)更適合。

三、新所得稅準(zhǔn)則的意義及對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的影響

新所得稅準(zhǔn)則為企業(yè)提供全面的會(huì)計(jì)信息。新所得稅準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以暫時(shí)性差異為對(duì)象，對(duì)其進(jìn)行處理以及對(duì)所有時(shí)間性差異的處理，這就為企業(yè)提供更多的對(duì)決策信息。對(duì)我國(guó)的企業(yè)兼并、重組、資產(chǎn)評(píng)估核算等業(yè)務(wù)都會(huì)有所幫助，特別是新所得稅準(zhǔn)則中的資產(chǎn)債表債務(wù)法才能夠反映出這些方面的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中的遞延所得稅負(fù)債能夠表示企業(yè)未來(lái)應(yīng)付的債務(wù)，能夠真實(shí)準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，為企業(yè)提供全面的會(huì)計(jì)信息。

新所得稅準(zhǔn)則促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)制度的國(guó)際化進(jìn)程。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是一個(gè)更為科學(xué)、規(guī)范的方法，且這種方法的實(shí)用性強(qiáng)，在計(jì)算程序上也比較簡(jiǎn)單，這一方法能提高會(huì)計(jì)信息的可比性，在國(guó)際上，這種準(zhǔn)則被廣泛的應(yīng)用，因此，我國(guó)為適應(yīng)國(guó)際資本市場(chǎng)的需要，就要將我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例充分協(xié)調(diào)。

企業(yè)在執(zhí)行新所得稅準(zhǔn)則時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)的首次處理。企業(yè)首先要進(jìn)行比較，這種比較主要是在首次執(zhí)行日資產(chǎn)負(fù)債表中的所有資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定計(jì)算計(jì)稅基礎(chǔ)中進(jìn)行的比較，通過(guò)以折舊方法和殘值率與稅法規(guī)定不一致的固定資產(chǎn)和沒(méi)有實(shí)際發(fā)生的預(yù)計(jì)負(fù)債等項(xiàng)目為基礎(chǔ)，分別計(jì)算出應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異和可抵扣的暫時(shí)性差異。以此計(jì)算出遞延所稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額。

企業(yè)對(duì)應(yīng)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。公司在應(yīng)用資產(chǎn)取得或負(fù)債產(chǎn)生時(shí)，對(duì)于存在差異的，就按照公司適應(yīng)的所得稅計(jì)算該差異對(duì)未來(lái)納稅的影響，并根據(jù)公司適應(yīng)的所得稅計(jì)算該差異對(duì)未來(lái)納稅的影響，以此確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

四、新所得稅會(huì)計(jì)處理方法推行的建議

逐步推廣應(yīng)用新方法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展水平應(yīng)與其所處會(huì)計(jì)環(huán)境相契合。我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況與制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所處的會(huì)計(jì)環(huán)境不同，無(wú)論是從市場(chǎng)監(jiān)管、企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)，還是從企業(yè)利益相關(guān)者的角度來(lái)看，利潤(rùn)指標(biāo)都是比其他指標(biāo)更為重要的標(biāo)準(zhǔn)。在這種情況下，新準(zhǔn)則規(guī)定一律采用國(guó)際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理，難免會(huì)導(dǎo)致企業(yè)缺乏采用新準(zhǔn)則的動(dòng)力。因此需要相關(guān)部門(mén)調(diào)整考核企業(yè)業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)，如對(duì)公司的上市和停、退市等市場(chǎng)監(jiān)管條件，逐步改變過(guò)度依靠收益指標(biāo)的做法，適當(dāng)加大長(zhǎng)期盈利能力指標(biāo)的比重，在外部環(huán)境上配合新準(zhǔn)則的推行?？煽紤]借鑒英、法、德、日的雙軌制辦法，明確所得稅會(huì)計(jì)方法的過(guò)渡處理原則，同時(shí)采用損益表和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法兩種處理方法，并選擇其中一種方法作為基準(zhǔn)方法，待條件具備時(shí)，再全部改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)企業(yè)應(yīng)優(yōu)化改造與管理相關(guān)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，建立未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型數(shù)據(jù)庫(kù)、公允價(jià)值數(shù)據(jù)庫(kù)，拓展與稅務(wù)相關(guān)的信息系統(tǒng)，為納稅籌劃提供依據(jù)。要加強(qiáng)全面預(yù)算管理，特別是編制長(zhǎng)期預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算，構(gòu)成健全而細(xì)化的預(yù)算體系，減少資產(chǎn)減值計(jì)量的成本。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，無(wú)論是對(duì)資產(chǎn)的劃分，還是對(duì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)，都需要全面預(yù)算管理作強(qiáng)有力的支撐。

強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原則導(dǎo)向的特點(diǎn)給企業(yè)留下了較多的主觀判斷的空間，為慎重起見(jiàn)，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，可考慮由內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)或者獨(dú)立董事對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的處理出具專(zhuān)門(mén)的意見(jiàn)書(shū)，增強(qiáng)主觀判斷的責(zé)任，以保證職業(yè)判斷的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，使投資者能更詳細(xì)地了解企業(yè)的利潤(rùn)構(gòu)成，同時(shí)也有利于降低企業(yè)利潤(rùn)的不確定性。

加強(qiáng)相關(guān)人員培訓(xùn)新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算，增大了會(huì)計(jì)技術(shù)難度，提高了對(duì)財(cái)會(huì)人員的技能要求，同時(shí)也對(duì)稅務(wù)部門(mén)所得稅管理及稽查等相關(guān)人員提出了更高的要求，稅法與會(huì)計(jì)相協(xié)調(diào)的難度越來(lái)越大。為避免因相關(guān)人員水平有限而影響新準(zhǔn)則的推行，應(yīng)積極拓寬企業(yè)財(cái)會(huì)人員和稅收征管人員學(xué)習(xí)渠道，加大培訓(xùn)力度，盡快熟悉和掌握新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思想和方法，以利于新所得稅會(huì)計(jì)處理方法的逐步推行。