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一、目前我國(guó)稅收籌劃存在的問(wèn)題

1.在稅收籌劃涵義認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。在我國(guó),許多人不了解稅收籌劃(taxplanning),一提起稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅(taxfrand),甚至一些人以稅收籌劃為名,行偷稅之實(shí)。而實(shí)際上,稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別,偷稅是違法行為,與稅收籌劃的合法前提相悖。還有一些人提到稅收籌劃想到的就是避稅(taxavoidance),即納稅人運(yùn)用各種手段,想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅,以達(dá)到直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的。就連有的稅務(wù)界權(quán)威人士也是這樣認(rèn)為的。其實(shí),稅收籌劃既有別于稅務(wù)當(dāng)局所嚴(yán)厲打擊的企業(yè)偷稅行為,又由于它所具有的合理性,也有別于我們?nèi)粘V泛接觸的企業(yè)避稅行為。對(duì)于企業(yè)的避稅行為,稅務(wù)當(dāng)局相應(yīng)開(kāi)展了反避稅活動(dòng),試圖通過(guò)稅法的修正和完善來(lái)堵塞漏洞。在目前的理論探討和企業(yè)涉稅實(shí)踐中,存在著廣泛地混用稅收籌劃和避稅概念,從而使得企業(yè)的許多避稅策劃被堂而皇之地披上稅收籌劃的外衣。

2.漠視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。從當(dāng)前我國(guó)稅收籌劃的實(shí)踐情況看,納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程(包括稅務(wù)代理服務(wù)機(jī)構(gòu)為納稅人實(shí)施的稅收籌劃)中都普遍認(rèn)為,只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān),增加自身收益,而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí),稅收籌劃作為一種計(jì)劃決策方法,本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。

首先,稅收籌劃具有主觀(guān)性。納稅人選擇什么樣的稅收籌劃方案,又如何實(shí)施,這完全取決于納稅人的主觀(guān)判斷,包括對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷,對(duì)稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等等。主觀(guān)性判斷的正確與錯(cuò)誤就必然導(dǎo)致稅收籌劃方案的選擇與實(shí)施的成功與失敗,失敗的稅收籌劃對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)就意味著風(fēng)險(xiǎn)。

其次,稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格意義上的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的,符合立法者的意圖,但這種合法性還需要稅務(wù)行政部門(mén)的確認(rèn)。在這一確認(rèn)過(guò)程中,客觀(guān)上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槲覈?guó)稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間,即在一定的范圍內(nèi),稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有“自由裁量權(quán)”。再加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊,這些都客觀(guān)上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。也就是說(shuō),即使是合法的稅收籌劃行為,結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致稅收籌劃方案在實(shí)務(wù)中根本行不通,從而使方案成為一紙空文?鴉或者被視為偷稅或惡意避稅而加以查處。不但得不到節(jié)稅的收益,反而會(huì)加重稅收成本,產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

最后,納稅人在納稅籌劃中忽視反避稅措施。由于納稅籌劃是納稅人依法納稅的一種減稅行為,國(guó)家只能通過(guò)立法采取反避稅措施來(lái)完善和調(diào)整原稅收法規(guī)或增加反避稅條款。而有的納稅人只注意稅收的優(yōu)惠條件或稅收法規(guī)的缺陷,卻忽視了反避稅措施,結(jié)果造成納稅籌劃的失敗。如我國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例第十條規(guī)定,“納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái),應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款和費(fèi)用,不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用而減少其應(yīng)稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”。這一條款就是對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移成本或收入減少稅款的反避稅措施,納稅人如忽視這一條,被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)予以調(diào)整,不僅不能減少稅款,還會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款。

3.缺乏稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才。稅收籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),是事先的規(guī)劃和安排,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后,就無(wú)法事后補(bǔ)救。因此,稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才,需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專(zhuān)業(yè)知識(shí),并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)?；I劃人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不僅要精通稅法,隨時(shí)掌握稅收政策變化情況,而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程,從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案,進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類(lèi)業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)人才。從代理機(jī)構(gòu)來(lái)看也是如此,稅務(wù)代理人員偏老、偏雜,文化素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技能水平偏低,加上可以閱讀、學(xué)習(xí)、操作的指導(dǎo)資料較少,真正能搞稅收籌劃的“一專(zhuān)多能”人才鳳毛麟角。

4.稅收籌劃的需求性制約阻礙了稅收籌劃的發(fā)展。在稅收籌劃開(kāi)展較為成熟的國(guó)家里,一般征管方法較科學(xué)、征管手段較先進(jìn)、處罰力度也較大。如日本、美國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)家,對(duì)偷逃稅行為普遍實(shí)行重罰。因此,許多納稅人因懼怕違法受罰但又不愿放棄正當(dāng)?shù)亩愂绽?而紛紛求助于稅務(wù)專(zhuān)家或委托稅務(wù)咨詢(xún)機(jī)構(gòu),因此,外國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的市場(chǎng)需求較大。目前我國(guó)稅收法律不健全,征管水平低,違法處罰力度不足,給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。因?yàn)樵谶@種納稅環(huán)境下,納稅人偷逃稅所可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)所獲得的收益來(lái)看是小的,成本收益分析結(jié)果往往造成偷逃稅行為的產(chǎn)生。其次,由于征管意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等各方面的因素造成我國(guó)稅收征管水平低,部分基層稅務(wù)人員素質(zhì)不高,查賬能力不強(qiáng),對(duì)稅收籌劃與偷逃稅、避稅的識(shí)別能力低下,不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人的偷逃稅行為。加之執(zhí)法不嚴(yán),政策缺乏剛性,人為因素的隨意性過(guò)強(qiáng)。比如在一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自改變稅款的征收方法,擴(kuò)大核定征收的范圍,本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶(hù)卻采取了定稅、包稅的辦法,抵銷(xiāo)了企業(yè)精心進(jìn)行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設(shè),影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性,使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力,因而缺乏尋找稅務(wù)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)的內(nèi)在動(dòng)力,只知道與稅務(wù)干部搞好關(guān)系,而不重視稅收籌劃,也使得稅務(wù)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)喪失了一部分市場(chǎng),造成市場(chǎng)需求的缺乏。

二、發(fā)展稅收籌劃的幾點(diǎn)建議

1.正確理解稅收籌劃的涵義,使稅收籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致。稅收籌劃又稱(chēng)為納稅籌劃、稅收策劃?！八侵讣{稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下自行或通過(guò)稅務(wù)專(zhuān)家的幫助,為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過(guò)程”,即稅收籌劃是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。正確理解稅收籌劃的涵義必須將它與“節(jié)稅”和“避稅”區(qū)別開(kāi)來(lái)?！氨芏悺迸c“稅收籌劃”相比較,主要的區(qū)別是：前者雖然不違法,但屬于鉆稅法的空子,有悖于國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向;后者是完全合法的,甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。而且對(duì)這兩種行為執(zhí)法部門(mén)對(duì)待他們的態(tài)度也是不同的。一方面,防范避稅關(guān)系到維護(hù)國(guó)家稅收利益,以及法律漏洞的堵塞和稅制的完善;另一方面,利用好“稅收籌劃”這個(gè)重要的利益驅(qū)動(dòng)器,則是政府運(yùn)用稅收杠桿進(jìn)行宏觀(guān)調(diào)控的重要手段?！岸愂栈I劃就是節(jié)稅”這種認(rèn)識(shí)不僅存在于普通的納稅人中,而且在理論界也廣為流傳。從目前市面上流行的一些稅收籌劃書(shū)籍中不難看出,絕大多數(shù)從事稅收籌劃研究的專(zhuān)家在給稅收籌劃下定義時(shí),都把稅收負(fù)擔(dān)最低化即節(jié)稅作為稅收籌劃的目的。實(shí)際上,稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理的范疇,財(cái)務(wù)成本管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值或股東財(cái)富的最大化,而稅收負(fù)擔(dān)最低化并不意味著企業(yè)就可以實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。因此,稅收籌劃必須以企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化為目標(biāo),節(jié)稅并不是真正的目的。相反,在特殊情況下,稅收籌劃還得選擇稅負(fù)較高甚至最高的納稅方案。就節(jié)稅而論節(jié)稅,背離稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo)。