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營業(yè)稅的納稅申報與繳納

來源：法律編輯整理時間： 2023-06-07 14:45:06 92 人看過

(一)納稅申報

1.營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間

(1)一般規(guī)定

營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項的依據的當天。這一規(guī)定明確了納稅人在何時發(fā)生納稅義務，即只要具備了下列兩個條件中的一個，納稅義務即告發(fā)生：

a.納稅人收訖營業(yè)收入款項的當天;

b.納稅人取得索取營業(yè)收入款項的憑據的當天。

(2)特殊規(guī)定

a.納稅人轉讓土地使用權或銷售不動產，采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，基本規(guī)定為納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天，這一基本規(guī)定與財務制度是吻合的。但在銷售不動產(以及轉讓土地使用權)方面，納稅義務發(fā)生時間與財務制度并不完全一致。房地產方面的財務制度規(guī)定：轉讓、銷售上地和商品房，應在土地和商品房已經移交，已將發(fā)票賬單提交買主時，作為銷售實現。而對銷售不動產(以及轉讓土地使用權)的應稅行為，營業(yè)稅暫行條例實施細則也作了特殊規(guī)定，既凡銷售不動產采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

例如：甲單位采用預收款方式銷售不動產給乙單位，銷售價格100萬元。7月，甲單位收到乙單位支付的預收款40萬元;10月，甲單位又收到乙單位支付的預收款20萬元;11月，甲單位與乙單位結算，甲單位開具銷售發(fā)票共計價款100萬元，當月乙單位又支付20萬元，尚有20萬元留待以后支付。再這項經營業(yè)務中，甲單位7月應按40萬元計稅，10月應按20萬元計稅，11月應按40萬元計稅。

b.納稅人自建建筑物后銷售的，納稅義務發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或取得索取營業(yè)額的憑據的當天。國家稅務總局根據工程價款的結算方式還對建筑業(yè)的納稅義務發(fā)生時間作了如下規(guī)定：

①實行合同完成一次性結算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結算的當天;

②實行旬末或月中預支，月終結算，竣工后清算辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結算的當天;

③實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為各月份經了與發(fā)包單位已完工程價款結算的當天。

④實行其他結算方式的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為與發(fā)包單位結算工程價款的當天。

⑤納稅人自建建筑物后銷售的，其自建行為的義務發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天。

9.根據金融業(yè)的業(yè)務特點，把握金融業(yè)營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，可遵循以下原則：在各項貸款業(yè)務合同、協(xié)議簽定生效之時，或在勞務已經提供、同時收訖價款或取得價款權利的憑證時，換句話說，企業(yè)收到營業(yè)收入款項，或按照合同、協(xié)議以及收取價款權利的憑證，在財務上作了收入的，即為營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間的實

現。

例如，金融機構的逾期貸款納稅義務發(fā)生的時間，為納稅人取得利息收入權利的當天。對超過催收貸款核算年限的逾期貸款，可按實際收到的利息收入征收營業(yè)稅。

d.納稅人將不動產無償贈與他人的，其納稅義務發(fā)生時間，為不動產所有權轉移的當天。

2.營業(yè)稅的納稅地點

(1)一般規(guī)定

a.納稅人提供應稅勞務，在應稅勞務發(fā)生地申報納稅;納稅人從事運輸業(yè)務，在其機構所在地申報納稅。

b.納稅人轉讓土地使用權，在土地所在地申報納稅;轉讓其他無形資產，在其機構所在地申報納稅。

C.納稅人銷售不動產，在不動產所在地申報納稅。

(2)特殊規(guī)定

a.納稅人提供的應稅勞務發(fā)生在外縣(市)，應向勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅，而未申報納稅的，由其機構所在地或居住地主管稅務機關補征稅款。

b.交通運輸業(yè)務納稅地點的特殊規(guī)定主要包括：中央鐵路運營業(yè)務的納稅地點為北京，中央地方合資鐵路的納稅地點為合資鐵路公司所在地，地方鐵路公司納稅地點為地方鐵路機構所在地。航空運輸業(yè)務的營業(yè)稅納稅地點是作為納稅人的航空公司、航空分公司、民航地區(qū)管理局、飛機場、航站所在地。內航運輸業(yè)的營業(yè)稅納稅地點為納稅人機構所在地。公路運輸業(yè)納稅地點為納稅人機構所在地。裝卸搬運業(yè)納稅地點為納稅人機構所在地。

c.金融保險業(yè)納稅地點的特殊規(guī)定主要包括：

①中國人民銀行、中國建設銀行、中國工商銀行、中國銀行、中國投資銀行、國家開發(fā)銀行、中國農業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行(以下簡稱各銀行)總行自身直接經營業(yè)務應納的營業(yè)稅，由各銀行總行向國家稅務總局繳納。

②上述各銀行系統(tǒng)總行以下單位，以及其他銀行和非銀行金融機構自身直接經營業(yè)務應納的營業(yè)稅，由取得業(yè)務收入的核算單位在當地繳納。

③金融機構和非金融機構委托貸款應納的營業(yè)稅，由受托方代扣并向受托方機構所在地稅務機關申報繳納。

④非金融機構自身直接發(fā)生經營業(yè)務應納的營業(yè)稅，在其機構所在地繳納。

⑤中國人民保險公司總公司自身直接經營業(yè)務應納營業(yè)稅，由保險總公司向國家稅務總局繳納。

⑥對中國人民保險總公司以下單位，以及其他保險公司自身經營保險業(yè)務應納的營業(yè)稅，由取得業(yè)務收入的核算單位在當地繳納。

⑦境外保險機構在我國境內承擔保險業(yè)務的納稅地點為：在境內設有代理部門或委托機構代辦的，為代理部門或代辦機構所在地;在境內不設代理部門的，為境內投保人所在地。

(二)營業(yè)稅的納稅期限

營業(yè)稅納稅期限，由主管稅務機關依納稅人應納稅額大小分別核定為5日、10日、15日、或1個月;不能按期納稅的，可按次納稅。以1個月為一期的納稅人，于期滿后10日內申報繳納;以5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿后的5日內預繳稅款，次月1日起10內申報納稅并結算上月應納稅款。

營業(yè)稅扣繳義務人解繳稅款的期限比照上述規(guī)定執(zhí)行，金融業(yè)(不包括典當業(yè))的納稅期限為一個季度。保險業(yè)的納稅期限為一個月。

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營業(yè)稅
繳納營業(yè)稅的征收范圍

一、繳納營業(yè)稅的征收范圍營業(yè)稅改增值稅主要涉及的范圍是交通運輸業(yè)以及部分現代服務業(yè);交通運輸業(yè)包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸。現代服務業(yè)包括：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。二、營業(yè)稅的稅率是多少1、交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸航空運輸、管道運輸、裝卸搬運3%2、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕裝飾及其他工程作業(yè)3%3、金融保險業(yè)5%4、郵電通信業(yè)3%5、文化體育業(yè)3%6、娛樂業(yè)歌廳、舞廳、OK歌舞廳、音樂茶座、臺球高爾夫球、保齡球、游藝5%-20%7、服務業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)廣告業(yè)及其他服務業(yè)5%8、轉讓無形資產轉讓土地使用權、專利權非專利技術、商標權、著作權、商譽5%9、銷售不動產銷售建筑物及其他土地附著物5%

2023-05-28

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