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目前只有小微企業(yè)享受這項(xiàng)政策。國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在2019年1月9日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上做出一項(xiàng)重要決策。會(huì)議決定，對(duì)小微企業(yè)推出一批新的普惠性減稅措施即小微企業(yè)所得稅最低稅率降至5％，減稅政策可追溯至2019年1月1日，實(shí)施期限暫定三年，預(yù)計(jì)每年可再為小微企業(yè)減負(fù)約2000億元。

25％企業(yè)所得稅怎樣合理規(guī)避？

企業(yè)所得稅是企業(yè)稅負(fù)中的重頭稅，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)占據(jù)企業(yè)前期成本開(kāi)支的一大部分，合理的規(guī)避稅負(fù)是非常必要的。其次，企業(yè)可以利用組織形式的變化來(lái)做到合理節(jié)稅，比如：公司分立以達(dá)到小微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行籌劃、總分機(jī)構(gòu)采用不同地區(qū)的方式來(lái)享受不同的稅率。

應(yīng)交企業(yè)所得稅＝應(yīng)納稅所得額＊稅率

從公式來(lái)看，企業(yè)所得稅的籌劃分為兩部分：降低應(yīng)納稅所得額和降低稅率。要降低應(yīng)納稅所得額企業(yè)一般可多著眼于各種稅前扣除情況以及對(duì)相關(guān)扣除政策的關(guān)注等，降低稅率便是我們之前講的區(qū)域和行業(yè)的選擇。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)的合理規(guī)避

業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)作為期間費(fèi)用籌劃的基本原則是：需要在遵循相關(guān)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，盡可能加大據(jù)實(shí)扣除費(fèi)用的額度，對(duì)于有扣除限額的費(fèi)用應(yīng)該在上限范圍內(nèi)盡可能提高扣除費(fèi)用。

具體方法如下：

1．設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司提高扣除費(fèi)用額度

根據(jù)稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入作為扣除計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的，如果將集團(tuán)公司的銷售部門(mén)設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將集團(tuán)公司產(chǎn)品銷售給分立的銷售公司，再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，這樣就增加了一筆營(yíng)業(yè)收入，在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變的前提下，費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可獲得一定的提高。

特別提示：

設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外，對(duì)于擴(kuò)大整個(gè)集團(tuán)公司產(chǎn)品銷售的市場(chǎng)，規(guī)范銷售管理均有重要意義，但從企業(yè)自身的管理效率和管理成本來(lái)說(shuō)也會(huì)造成一定的負(fù)面影響。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn)，兼顧成本與效益原則，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，決定是否設(shè)立獨(dú)立納稅單位。

2．業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)分別核算

在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分，不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對(duì)企業(yè)將產(chǎn)生不利影響。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制；而憑證不全的會(huì)務(wù)費(fèi)和會(huì)議費(fèi)只能算作業(yè)務(wù)招待費(fèi)。例如發(fā)生會(huì)務(wù)費(fèi)時(shí)，按照規(guī)定應(yīng)該有詳細(xì)的會(huì)議簽到簿、召開(kāi)會(huì)議的文件，否則不能證實(shí)會(huì)議費(fèi)的真實(shí)性，仍然不得稅前扣除。

特別提示：

不能故意將業(yè)務(wù)招待費(fèi)混入會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)中核算，否則屬于逃避繳納稅款。

3．業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告宣傳費(fèi)合理轉(zhuǎn)化

在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)除了應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分外，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，并通過(guò)二者間的合理轉(zhuǎn)換進(jìn)行納稅籌劃?？梢钥紤]將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，比如：可以將餐飲招待費(fèi)改為宣傳產(chǎn)品用的贈(zèng)送禮品。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；

（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。