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企業(yè)所得稅的納稅籌劃——巧用虧損彌補(bǔ)籌劃法
來(lái)源：法律編輯整理 時(shí)間： 2023-04-24 08:03:17 226 人看過(guò)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》

（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅暫行條例》）第11條規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年?！边@一條例適用于不同經(jīng)濟(jì)成分、不同經(jīng)營(yíng)組織形式的企業(yè)。由此可見(jiàn)，國(guó)家允許企業(yè)用下一年度的所得彌補(bǔ)本年度虧損的政策，充分照顧了企業(yè)的利益。

（1）本年度收益額大于前5年虧損額時(shí)，應(yīng)就其差額繳納所得稅。

例如，M公司年度所得額的資料見(jiàn)表1.

表1M公司年度所得

年度本年度所得額／萬(wàn)元

19940

19950

1996-13

19978

1998-9

假設(shè)企業(yè)1999年度收益額為25萬(wàn)元，減去前5年虧損額14萬(wàn)元，抵扣后的收益額為：

25萬(wàn)元－13萬(wàn)元＋8萬(wàn)元－9萬(wàn)元＝11萬(wàn)元

應(yīng)納所得稅額如下：

11萬(wàn)元×18％＝1.98萬(wàn)元

（2）本年度收益額小于前5年虧損額時(shí)，所剩余額可以留待次年度扣除。

例如，N公司年度核定所得的資料見(jiàn)表2.

表2N公司年度核定所得額

年度核定所得額／萬(wàn)元

19940

19950

1996-15

1997-16

1998-20

假設(shè)公司1999年全年所得額為12萬(wàn)元，前5年虧損額為41萬(wàn)元，抵扣后的收益額如下：

12萬(wàn)元－15萬(wàn)元－6萬(wàn)元－20萬(wàn)元＝－29萬(wàn)元

故可免納企業(yè)所得稅。

（3）本年度結(jié)算如發(fā)生虧損，則當(dāng)年無(wú)需繳納所得稅，前4年之虧損額加上當(dāng)年度虧損額的總額，留下年度抵減。

需要指出的是：我們這里所說(shuō)的年度虧損額，是指按照稅法規(guī)定核算出來(lái)的，而不是利用推算成本和多列工資、招待費(fèi)及其他支出等手段虛報(bào)虧損。根據(jù)國(guó)稅發(fā)［1996］162號(hào)《關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損如何處理的通知》，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)多列扣除項(xiàng)目或少計(jì)應(yīng)納稅所得，從而多報(bào)虧損的，經(jīng)調(diào)整后無(wú)論企業(yè)仍是虧損還是變?yōu)橛?，?yīng)視為查出相同數(shù)額的應(yīng)納稅所得，一律按33％的法定稅率計(jì)算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，以此作為偷稅罰款的依據(jù)。如果企業(yè)多報(bào)虧損，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)整后有盈余的，還應(yīng)就調(diào)整后的應(yīng)納稅所得，按適用稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)必須正確地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)虧損，才能使國(guó)家允許企業(yè)用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)本年度虧損的政策發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

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    有關(guān)政策法規(guī)規(guī)定：凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于1999年12月8日頒布實(shí)施的《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》（國(guó)稅字[1999]290號(hào)）及其他有關(guān)政策法規(guī)的規(guī)定：凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免；如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年；如果企業(yè)購(gòu)買設(shè)備前一年為虧損或處于稅法規(guī)定免稅年度的，其設(shè)備購(gòu)買前一年度的企業(yè)所得稅額以零為基數(shù)。要用足上述方面的政策法規(guī)，充分抵免企業(yè)所得稅的納稅籌劃，首先要把握設(shè)備投資的
    2023-04-24
    194人看過(guò)
  • 偶然所得的納稅籌劃
    利息、股息、紅利所得是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息(包括存款利息、貸款利息等)、股息、紅利。偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩和其他偶然性所得。其他所得是指除了個(gè)人所得稅法例舉征稅的10項(xiàng)所得以外，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。例如，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定：部分單位在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)和其他活動(dòng)中為其他單位的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券的，對(duì)于個(gè)人取得的此類所得，即應(yīng)當(dāng)按照其他所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。利息、股息、紅利所得，偶然所得和經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得，以納稅人每次取得的收入額為個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額，按照20%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=每次收入額x20%例1：某公民一次取得股息4000元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算方法為：應(yīng)納稅額=4000元x20%=800元例2：某公民一次購(gòu)買社會(huì)福利彩票中獎(jiǎng)20萬(wàn)元，其
    2023-05-04
    428人看過(guò)
  • 企業(yè)虧損的稅收籌劃如何實(shí)施
    在企業(yè)的初創(chuàng)階段，每個(gè)企業(yè)都無(wú)法保證百分之百的贏利。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)一旦虧損發(fā)生了，如何扭虧為贏是關(guān)鍵。但是同時(shí)，虧損也可以成為企業(yè)的一個(gè)手段，通過(guò)合理的稅收籌劃可以減少以后年度投資的風(fēng)險(xiǎn)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)收益，確保虧損能在規(guī)定期限內(nèi)盡快得到彌補(bǔ)。一、根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅年度發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅中都有虧損彌補(bǔ)的政策規(guī)定，所以虧損彌補(bǔ)的納稅人范圍既包括內(nèi)資企業(yè)又包括外資企業(yè)。這為企業(yè)進(jìn)行虧損彌補(bǔ)稅收籌劃提供了政策依據(jù)。對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，除與內(nèi)資企業(yè)一樣可享受虧損彌補(bǔ)優(yōu)惠政策外，還可從開(kāi)始獲利年度起，享受“兩免三減”、“五免五減”等稅收免、減的優(yōu)惠政策。對(duì)于“開(kāi)始獲利年度”的確認(rèn)，是外資企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵，需要注意的是，外資企
    2023-05-05
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  • 企業(yè)所得稅稅收籌劃――我國(guó)企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃分析
    一、我國(guó)企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)存在的主要問(wèn)題（一）投資區(qū)域過(guò)于集中，且區(qū)域特色不夠明顯80年代中期以來(lái)，我國(guó)的對(duì)外投資主要集中在港澳地區(qū)，最近幾年，主要集中于港澳地區(qū)和美國(guó)、歐盟、日本等20余個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)。這種過(guò)于集中的地區(qū)分布、不但不利于分散風(fēng)險(xiǎn)，而且往往造成我國(guó)境外企業(yè)之間的相互競(jìng)爭(zhēng)，競(jìng)相壓價(jià)，不但損害了自身利益，也影響了國(guó)際市場(chǎng)的開(kāi)拓與發(fā)展，而且損害我國(guó)企業(yè)的國(guó)際形象。同時(shí)，我國(guó)企業(yè)沒(méi)有較好地把自己的技術(shù)優(yōu)勢(shì)與所投資國(guó)家和地區(qū)的產(chǎn)業(yè)政策、資源優(yōu)勢(shì)、市場(chǎng)條件和消費(fèi)水平結(jié)合起來(lái)，沒(méi)能形成獨(dú)具特色的投資優(yōu)勢(shì)。（二）投資規(guī)模有限，投資方式單一，融資渠道較少眾所周知，我國(guó)跨國(guó)企業(yè)投資規(guī)模小，銷售收入不高。而且投資方式也較單一，目前在境外投資企業(yè)中，對(duì)外投資方式仍有78％屬于新建，兼并收購(gòu)僅占22％，且經(jīng)營(yíng)方式以合資為主，所有權(quán)的安排以少數(shù)股權(quán)居多。此外，從融資渠道上看，我國(guó)企業(yè)海外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)模亦受
    2023-04-24
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#財(cái)稅法
北京
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    企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。企業(yè)所得稅納稅人即所有實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的中華人民共和國(guó)境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織， 企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、... 更多>

    #企業(yè)所得稅
    相關(guān)咨詢
    • 所得稅納稅籌劃的意義
      河南在線咨詢 2022-03-30
      1.有助于推動(dòng)國(guó)家稅制改革所得稅納稅籌劃是納稅人在尊重相關(guān)法律制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行的,這就可以暴露出所得稅稅法制度上的不足之處,國(guó)家則可根據(jù)企業(yè)所得稅納稅籌劃的情況發(fā)現(xiàn)目前稅法的缺陷以采取相應(yīng)措施,對(duì)現(xiàn)行所得稅稅法制度進(jìn)行修正,從而完善國(guó)家的稅收制度. 2.可以增加國(guó)家的稅收收入企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃在一定程度上受國(guó)家政策的指引和調(diào)節(jié),有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策。
    • 企業(yè)所得稅的稅收籌劃如何進(jìn)行
      福建在線咨詢 2023-04-25
      企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織。根據(jù)規(guī)定，不同的組織形式，對(duì)是否構(gòu)成納稅人，有著不同的結(jié)果。公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，選擇設(shè)立子公司還是分公司對(duì)企業(yè)所得稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生影響。由于子公司是獨(dú)立法人，如果盈利，其利潤(rùn)不能并入母公司利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)交納企業(yè)所得稅。 當(dāng)子公司所在地稅率較低時(shí)，子公司可以少納企業(yè)所得稅，使公司整體稅負(fù)較低。而分公司不是獨(dú)立法人，只能
    • 彌補(bǔ)企業(yè)虧損年限的企業(yè)所得稅稅率
      上海在線咨詢 2021-10-27
      根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的赤字，允許今后的年度轉(zhuǎn)讓，以后的年度收入補(bǔ)充，但轉(zhuǎn)讓年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。 企業(yè)各納稅年度收入總額，減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除和允許補(bǔ)充的以前年度損失后的馀額，是應(yīng)納稅所得額。
    • 企業(yè)的企業(yè)所得稅能合理籌劃嗎？
      內(nèi)蒙古在線咨詢 2022-10-03
      如果可以控制你完成的業(yè)務(wù)收入和業(yè)務(wù)支出，籌劃起企業(yè)所得稅是可以的。關(guān)鍵是是否能夠把控得了。小企業(yè)好辦，企業(yè)規(guī)模大了，就不容易做到了。
    • 企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的基本原則：
      山東在線咨詢 2022-07-08
      納稅籌劃是納稅人在充分了解掌握稅收政策法規(guī)基礎(chǔ)上，當(dāng)存在多種的納稅方案的選擇時(shí)，納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來(lái)處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)。組織及交易事項(xiàng)的復(fù)雜籌劃活動(dòng)，因此要做好納稅籌劃活動(dòng)，必須遵循以下基本原則： (一)合法性原則。要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家各項(xiàng)法律、法規(guī)。 (二)籌劃性原則。籌劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的意思。 (三)兼顧性原則。不僅要把納稅籌劃放在整體經(jīng)營(yíng)中加以考慮，而且要以企