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一、我國(guó)企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)存在的主要問(wèn)題

（一）投資區(qū)域過(guò)于集中，且區(qū)域特色不夠明顯

80年代中期以來(lái)，我國(guó)的對(duì)外投資主要集中在港澳地區(qū)，最近幾年，主要集中于港澳地區(qū)和美國(guó)、歐盟、日本等20余個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)。這種過(guò)于集中的地區(qū)分布、不但不利于分散風(fēng)險(xiǎn)，而且往往造成我國(guó)境外企業(yè)之間的相互競(jìng)爭(zhēng)，競(jìng)相壓價(jià)，不但損害了自身利益，也影響了國(guó)際市場(chǎng)的開(kāi)拓與發(fā)展，而且損害我國(guó)企業(yè)的國(guó)際形象。

同時(shí)，我國(guó)企業(yè)沒(méi)有較好地把自己的技術(shù)優(yōu)勢(shì)與所投資國(guó)家和地區(qū)的產(chǎn)業(yè)政策、資源優(yōu)勢(shì)、市場(chǎng)條件和消費(fèi)水平結(jié)合起來(lái)，沒(méi)能形成獨(dú)具特色的投資優(yōu)勢(shì)。

（二）投資規(guī)模有限，投資方式單一，融資渠道較少

眾所周知，我國(guó)跨國(guó)企業(yè)投資規(guī)模小，銷售收入不高。而且投資方式也較單一，目前在境外投資企業(yè)中，對(duì)外投資方式仍有78％屬于新建，兼并收購(gòu)僅占22％，且經(jīng)營(yíng)方式以合資為主，所有權(quán)的安排以少數(shù)股權(quán)居多。此外，從融資渠道上看，我國(guó)企業(yè)海外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)模亦受到很大限制。一般來(lái)說(shuō)，大型跨國(guó)公司不是有自己的財(cái)務(wù)公司之類的非銀行金融機(jī)構(gòu)，就是在境內(nèi)外有密切聯(lián)系的金融伙伴，而我國(guó)從事海外投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)很少有自己的財(cái)務(wù)公司，又沒(méi)有對(duì)外擔(dān)保權(quán)與對(duì)外融資權(quán)，因此，很難在國(guó)內(nèi)外通過(guò)直接或間接融資渠道籌集資金，難以與國(guó)際市場(chǎng)中堪稱“航母”級(jí)大企業(yè)進(jìn)行市場(chǎng)份額的爭(zhēng)奪。

（三）沒(méi)有明確的跨國(guó)戰(zhàn)略投資目標(biāo)

跨國(guó)公司是一個(gè)全球化的經(jīng)濟(jì)組織，戰(zhàn)略投資是其海外投資的一大特點(diǎn)?？鐕?guó)公司境外投資是戰(zhàn)略投資，從長(zhǎng)期利益出發(fā)，先立足，后發(fā)展，再扎根，目的是占領(lǐng)市場(chǎng)。這與個(gè)別中小企業(yè)尋求短期利益甚至欺詐行為形成鮮明的對(duì)比?？鐕?guó)公司把母子公司看作一個(gè)整體，各子公司之間聯(lián)成一體，在全球范圍內(nèi)協(xié)調(diào)行動(dòng)，在全球范圍內(nèi)進(jìn)行資源的配置和產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售。而我國(guó)企業(yè)在海外投資大多數(shù)是中小企業(yè)，缺乏真正的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)意識(shí)，一般只求“投資少、見(jiàn)效快”，缺乏打開(kāi)國(guó)際市場(chǎng)的戰(zhàn)略目標(biāo)。總公司沒(méi)有統(tǒng)一的全球戰(zhàn)略，子公司之間是孤立的、分割式的經(jīng)營(yíng)，各地的子公司不能聯(lián)成一體，各子公司僅與母公司進(jìn)行雙向聯(lián)系，整個(gè)公司沒(méi)有形成統(tǒng)一的全球網(wǎng)絡(luò)，子公司不能在全球范圍內(nèi)協(xié)調(diào)行動(dòng)，在全球范圍內(nèi)進(jìn)行資源配置和產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售。

（四）管理水平有限，服務(wù)較差

我國(guó)許多企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)管理不善，如母子公司關(guān)系沒(méi)有理順，行政性管理色彩很濃，基本上是粗放型管理，使海外子公司缺乏足夠的積極性及獨(dú)立靈活的市場(chǎng)應(yīng)變能力，從而使得成本中的管理費(fèi)用過(guò)高；一些企業(yè)的母公司尚不具備條件去有效地監(jiān)督海外企業(yè)的資金動(dòng)作狀況，子公司的財(cái)務(wù)狀況混亂。

二、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行稅收籌劃的可行性分析

從以上分析可看出，我國(guó)企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)目前還存在許多問(wèn)題，這也表明我國(guó)企業(yè)的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)確實(shí)面臨不少的困難，而要解決這些問(wèn)題，需要從多方面著手進(jìn)行。從財(cái)務(wù)的角度出發(fā)，進(jìn)行稅收籌劃則顯得十分必要和迫切。

稅收籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收利益。目前，稅收籌劃已成為跨國(guó)公司財(cái)務(wù)管理中不可或缺的部分。如世界著名的利華公司，就專門聘用45名稅務(wù)專家進(jìn)行稅收籌劃，一年就為公司增加了數(shù)以百萬(wàn)美元的收入。由于各國(guó)政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略等不盡相同，各國(guó)稅制之間存在著較大的差異，這些均為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行稅收籌劃提供了種種可能和可行性。

（一）各國(guó)之間稅收制度的差異

世界各國(guó)都是根據(jù)本國(guó)的具體情況來(lái)制定符合其利益的稅收制度，因而在稅收制度上各國(guó)間存在一定差別，跨國(guó)企業(yè)可利用這些差異如選擇低稅地經(jīng)營(yíng)等進(jìn)行有效的稅收籌劃。

1.納稅義務(wù)確定標(biāo)準(zhǔn)的差異。目前，世界各國(guó)在稅收管轄權(quán)方面根據(jù)各自的需要有不同的選擇。在行使的稅收管轄權(quán)中，對(duì)納稅義務(wù)的確定標(biāo)準(zhǔn)存在較大的差別。

除公民身份的認(rèn)定均是以是否擁有某國(guó)國(guó)籍來(lái)判定外，對(duì)收入來(lái)源地和居民的判定標(biāo)準(zhǔn)，各國(guó)稅法均有自己的規(guī)定，如我國(guó)判定法人居民身份以總機(jī)構(gòu)所在地為準(zhǔn)，而美國(guó)卻是以注冊(cè)所在地為準(zhǔn)。所有這些不同的納稅規(guī)定，在客觀上都可以成為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者，選擇最有利于自己的納稅制度和法律規(guī)定，以最小地承擔(dān)國(guó)際納稅義務(wù)的重要條件。

2，稅率的差異。有的國(guó)家稅率很高，稅負(fù)重。如瑞典、丹麥、比利時(shí)等國(guó)，稅率一般高達(dá)50％以上，而有的稅率很低如香港等地。這種稅率上的差別，無(wú)疑客觀上為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者避重就輕的選擇創(chuàng)造了前提條件。目前許多發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)爭(zhēng)相到一些發(fā)展中國(guó)家來(lái)投資經(jīng)營(yíng)，其中重要的一個(gè)原因就是受這些發(fā)展中國(guó)的低稅和稅收優(yōu)惠的吸引。

3.納稅基數(shù)上的差異。在計(jì)算應(yīng)納稅收入時(shí)，各國(guó)對(duì)費(fèi)用的確認(rèn)和分配，資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等項(xiàng)目的規(guī)定往往有很大的差別。如在固定資產(chǎn)攤提、交際費(fèi)列支方面都存在較大的差異。

此外，各國(guó)在實(shí)行稅收優(yōu)惠政策方面也存在一定的差別。一般說(shuō)來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在高新技術(shù)的開(kāi)發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護(hù)上。而發(fā)展中國(guó)家一般不如發(fā)達(dá)國(guó)家那么集中，稅收鼓勵(lì)的范圍相對(duì)廣泛得多，為了引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)，發(fā)展中國(guó)家往往對(duì)某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策相對(duì)要多一些。

可見(jiàn)，不同國(guó)家稅收制度的差異為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃提供了種種可能，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者面對(duì)的稅收法規(guī)越復(fù)雜，稅收負(fù)擔(dān)差別越明顯，其進(jìn)行籌劃的余地就越大。

（三）避稅港的存在

避稅港是指為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者取得所得或財(cái)產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國(guó)家和地區(qū)，為眾多跨國(guó)投資者所青睞。由于避稅港的稅負(fù)很輕，如百慕大對(duì)所得、股息、資本利得和銷售額不征收任何稅收，也不開(kāi)征預(yù)提稅和遺產(chǎn)稅，因而成為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的理想場(chǎng)所。

（三）稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的不斷拓寬

目前世界上國(guó)家與國(guó)家之間簽訂的雙邊稅收協(xié)定已有1000多個(gè)，我國(guó)目前已與63個(gè)國(guó)家簽訂避免雙重征稅協(xié)定。隨著全球化進(jìn)程的日益加快以及我國(guó)加入WTO，我國(guó)與世界其他國(guó)家所簽訂的稅收協(xié)定將會(huì)越來(lái)越多。由于稅收協(xié)定對(duì)締約國(guó)的居民納稅人提供了許多優(yōu)惠待遇，所以跨國(guó)納稅人在選擇投資國(guó)時(shí)一定要注意這些國(guó)家對(duì)外締結(jié)協(xié)定的網(wǎng)絡(luò)情況。

（四）經(jīng)濟(jì)全球化提供了稅收籌劃的新環(huán)境