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日前，國(guó)家稅務(wù)總局公布了九起涉稅大案，其中長(zhǎng)沙三兆實(shí)業(yè)開(kāi)發(fā)有限公司利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易價(jià)格等手法規(guī)避納稅義務(wù)一案引人注目。

2004年12月和2005年1月，湖南省國(guó)稅局和地稅局分別對(duì)長(zhǎng)沙三兆實(shí)業(yè)開(kāi)發(fā)有限公司2001年1月至2004年12月納稅情況進(jìn)行檢查。經(jīng)查，長(zhǎng)沙三兆實(shí)業(yè)開(kāi)發(fā)有限公司系從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的中外合資企業(yè)。2001年1月至2004年12月期間，該公司利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易價(jià)格等手法，規(guī)避納稅義務(wù)，共少繳稅款2.28億元。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)已向長(zhǎng)沙三兆實(shí)業(yè)開(kāi)發(fā)有限公司下達(dá)了稅務(wù)處理決定書(shū)，共追繳稅款2.28億元。

神秘的操作手段

記者在對(duì)中國(guó)人民大學(xué)公共管理學(xué)院孫玉棟教授采訪之后了解到，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易價(jià)格避稅主要有以下5種手段：

1、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的商品交易采取抬高定價(jià)的策略，以轉(zhuǎn)移收入，實(shí)現(xiàn)避稅。有些實(shí)行高稅率增值稅的企業(yè)，在向其低稅負(fù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品時(shí)，有意抬高進(jìn)貨價(jià)格，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)企業(yè)。這樣既可以增加本企業(yè)增值稅扣稅額，減輕增值稅稅負(fù)，又可以降低所得稅稅負(fù)，然后，從低稅負(fù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)多留的企業(yè)留利中獲取一部分。

2、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在借貸業(yè)務(wù)中，可以通過(guò)人為地增加或減少貸款利息的方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，以實(shí)現(xiàn)避稅。與股本投資相比，貸款表現(xiàn)出更大的靈活性，而且貸款利息可作為費(fèi)用在所得稅稅前扣除，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過(guò)貸款業(yè)務(wù)中利息的高低，來(lái)選擇最佳收益。如為了增加低稅負(fù)地區(qū)某一方的利潤(rùn)，可通過(guò)提供貸款，少收或不收利息，來(lái)減少該企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用，達(dá)到盈利的目的;相反，為了造成高稅負(fù)企業(yè)另一方虧損或微利時(shí)，則按較高的利率收取貸款利息，提高其產(chǎn)品成本。由此來(lái)減少高稅負(fù)企業(yè)的利潤(rùn)，增加低稅負(fù)企業(yè)的利潤(rùn)。

3、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)不計(jì)報(bào)酬或不按常規(guī)計(jì)收?qǐng)?bào)酬，轉(zhuǎn)移收入，實(shí)現(xiàn)避稅。例如，在所得稅問(wèn)題上，由高稅負(fù)企業(yè)為低稅負(fù)企業(yè)承擔(dān)費(fèi)用;在營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題上，高稅負(fù)企業(yè)無(wú)償為低稅負(fù)企業(yè)提供服務(wù)。

4、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)對(duì)專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)等無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，采取不收?qǐng)?bào)酬或不按常規(guī)價(jià)格作價(jià)的方法，轉(zhuǎn)移收入和利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)避稅。因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)定缺乏可比性，很難有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。因此，與其他轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式相比，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)更為方便。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，來(lái)調(diào)節(jié)其利潤(rùn)，以追求稅收負(fù)擔(dān)最小化。

5、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)租賃機(jī)器設(shè)備實(shí)現(xiàn)避稅。一種是利用自定租金來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，如處在高稅國(guó)的公司借入資金購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備，以最低價(jià)格租給低稅國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，后者再以高價(jià)租給另一高稅國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，就可以達(dá)到一箭雙雕、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅的目的。另一種是利用國(guó)家之間折舊規(guī)定的差異進(jìn)行避稅。有的國(guó)家按機(jī)器設(shè)備的法定所有權(quán)計(jì)提折舊，有的國(guó)家規(guī)定按機(jī)器設(shè)備經(jīng)濟(jì)所有權(quán)計(jì)提折舊。兩個(gè)處于不同規(guī)定的國(guó)家的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，就可以利用設(shè)備租賃業(yè)務(wù)重復(fù)計(jì)提兩次折舊。還有一種是先賣(mài)后租用，購(gòu)進(jìn)設(shè)備投入生產(chǎn)后，即可提取折舊。如將投產(chǎn)不久的設(shè)備先出售再租回使用，這樣買(mǎi)賣(mài)雙方，對(duì)同一設(shè)備都可享受首年折舊免稅額，租用設(shè)備的承租方還可享受在利潤(rùn)中扣除設(shè)備租金的優(yōu)惠。有些關(guān)聯(lián)企業(yè)就是利用這些手法，使同一機(jī)器在購(gòu)置的當(dāng)年就能獲得相當(dāng)大的折舊額。從關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體看，在加速折舊的情況下，甚至可以獲得超過(guò)機(jī)器成本的折舊額。

何因成全了關(guān)聯(lián)交易避稅?

孫玉棟認(rèn)為，4種問(wèn)題成全了關(guān)聯(lián)交易避稅：

1、制度設(shè)計(jì)的問(wèn)題。制度不健全是中國(guó)的歷史遺留問(wèn)題，只有在今后長(zhǎng)時(shí)間的不斷磨合與摸索中尋找出路。

2、監(jiān)管力度不夠。監(jiān)管部門(mén)一直對(duì)關(guān)聯(lián)交易避稅加強(qiáng)管理，但是監(jiān)管的力度仍然不夠。與其總是亡羊補(bǔ)牢，不如未雨綢繆。

3、企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)操作有較高的回避能力。企業(yè)運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易手段避稅，很大程度源于會(huì)計(jì)操作的空間較大，因此要避免此種情況的發(fā)生除完善制度和加強(qiáng)監(jiān)管之外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)操作加強(qiáng)管理。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施后，相信這一問(wèn)題會(huì)有所緩解。

4、對(duì)企業(yè)內(nèi)部狀況了解的不充分。

孫玉棟建議應(yīng)當(dāng)采取以下措施避免關(guān)聯(lián)交易避稅問(wèn)題的發(fā)生：

1、非公允的關(guān)聯(lián)交易實(shí)現(xiàn)的損益計(jì)入資本公積，主要涉及非貨幣性交易和債務(wù)重組業(yè)務(wù)。

2、加強(qiáng)自我約束機(jī)制。

3、加大審計(jì)力度。

4、轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)和預(yù)約定價(jià)。

5、充分披露。

如何治理關(guān)聯(lián)交易避稅?

孫玉棟告訴記者，要治理關(guān)聯(lián)交易避稅首先必須加強(qiáng)立法。比如，借鑒外國(guó)的立法經(jīng)驗(yàn)，把舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人。如果沒(méi)有反證，稅務(wù)部門(mén)在稅收爭(zhēng)議中所舉證的全部事實(shí)均認(rèn)為屬實(shí);如果要推翻這一結(jié)論，那么納稅人應(yīng)負(fù)舉證責(zé)任。在爭(zhēng)議訴訟過(guò)程中，納稅人應(yīng)列舉使人信服的證據(jù)，來(lái)反駁稅務(wù)部門(mén)征稅所依據(jù)的法律事實(shí)。但當(dāng)稅務(wù)部門(mén)依法對(duì)納稅人的不正常避稅、偷稅進(jìn)行處罰時(shí)，則必須履行舉證責(zé)任。

其次，加強(qiáng)納稅申報(bào)制度。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)必須按照我國(guó)稅法要求，于納稅年度終了后4個(gè)月內(nèi)，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度所得稅申報(bào)表，同時(shí)附送國(guó)家稅務(wù)總局制發(fā)的《企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)情況年度申報(bào)表》。須填報(bào)的主要內(nèi)容包括：關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱(chēng)、地址、資本總額、主管項(xiàng)目、企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)情況，包括業(yè)務(wù)往來(lái)交易的類(lèi)型、內(nèi)容、日期、數(shù)量、規(guī)格、型號(hào)、單位計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、金額等。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在本年度內(nèi)與兩家或兩家以上關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的，應(yīng)分別填寫(xiě)申報(bào)表。未按規(guī)定期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的，應(yīng)按照《稅收征管法》的規(guī)定，予以處罰。

最后，加強(qiáng)海關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)出口貨物的監(jiān)管作用和國(guó)家進(jìn)出口商品檢驗(yàn)局對(duì)設(shè)備價(jià)值的鑒定作用。海關(guān)一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)出口貨物的價(jià)格偏高或偏低，即有權(quán)進(jìn)行估價(jià)征稅，海關(guān)可會(huì)同商檢局對(duì)該批進(jìn)出口貨物進(jìn)行認(rèn)真檢驗(yàn)鑒定。