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壞帳是指企業(yè)不能收回或收回可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。稅法與會(huì)計(jì)制度對壞帳處理的規(guī)定有很多不同之處，這些不同之處大都造成會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生差異，形成稅收調(diào)整項(xiàng)目。

一、壞帳的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同

1、會(huì)計(jì)上壞帳的標(biāo)準(zhǔn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長)辦公會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞帳損失，沖銷提取的壞帳準(zhǔn)備。

2、稅收上壞帳的標(biāo)準(zhǔn)

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十七條規(guī)定納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：

(1)債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款;

(2)債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款;

(3)債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)(包括保險(xiǎn)賠款等)確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款;

(4)債務(wù)人逾期末履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款;

(5)逾期3年以上仍末收回的應(yīng)收賬款;

(6)經(jīng)國家稅務(wù)總局批推核銷的應(yīng)收賬款。

另外，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十八條還規(guī)定：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款不得確認(rèn)為壞賬?？紤]到實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在大量的正常交易，為了實(shí)事求是地解決問題，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。

對壞帳的確認(rèn)，會(huì)計(jì)與稅收的規(guī)定存在較大差異，會(huì)計(jì)上堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則，不虛夸納稅人的盈利，從質(zhì)上規(guī)定了有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為壞帳;而稅收為了保證所得稅的基數(shù)，防止納稅人以壞帳的名義多列損失，侵蝕應(yīng)納稅所得額，從量上具體列舉了逾期的期限、無收回可能性和收回可能性極小的具體標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格控制納稅人可以稅前扣除的壞帳損失。對那些會(huì)計(jì)上認(rèn)為收回可能性小已確認(rèn)為壞帳而不滿足稅收上六條標(biāo)準(zhǔn)之一，不得確認(rèn)為壞帳的款項(xiàng)會(huì)形成稅收調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

二、壞賬損失的核算方法不同。

1、會(huì)計(jì)處理方法

壞帳損失的核算方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，其中，直接轉(zhuǎn)銷法是指只在實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)，才將壞帳損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng);備抵法是指按期估計(jì)壞帳損失，形成壞帳準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)壞帳時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞帳準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種核算方法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定企業(yè)只能采用備抵法核算壞帳損失。計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，比較典型的方法有應(yīng)收帳款余額百分比法、帳齡分析法、銷貨百分比法。

2、稅收的處理方法

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十五條規(guī)定納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金;實(shí)際發(fā)生的壞帳損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;已核銷的壞賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。

可見，會(huì)計(jì)堅(jiān)持配比原則，要求采用備抵法，而稅收原則上要求采用直接轉(zhuǎn)銷法，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，納稅人也可以采用備抵法，但必須是備抵法中的應(yīng)收帳款余額百分比法。表面上看，會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定的壞帳損失的核算方法截然不同，實(shí)際上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)采用應(yīng)收帳款余額百分比法的納稅人，稅收與會(huì)計(jì)對稅前列支的壞帳損失的做法本質(zhì)上是一致的。壞帳準(zhǔn)備采用差額提取法，由于在確認(rèn)壞帳損失時(shí)從借方?jīng)_減了壞帳準(zhǔn)備，必然使年未計(jì)提壞帳準(zhǔn)備前壞帳準(zhǔn)備的貸方余額變小或借方余額變大，從而造成在年末計(jì)提壞帳準(zhǔn)備時(shí)，確定本期應(yīng)該計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備增加，也就是說，記在管理費(fèi)用借方計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備金額增加，當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤就會(huì)減少。會(huì)計(jì)上，壞帳損失正是通過影響期末應(yīng)提的壞帳準(zhǔn)備，從而影響利潤，最終在稅前扣除了。同樣道理，企業(yè)收回的已經(jīng)核銷的壞帳，記入了壞帳準(zhǔn)備的貸方，使年未計(jì)提壞帳準(zhǔn)備前壞帳準(zhǔn)備的貸方余額變大或借方余額變小，從而使年末通過管理費(fèi)用計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備減少，會(huì)計(jì)利潤增加，收回已經(jīng)核銷的壞帳進(jìn)入會(huì)計(jì)利潤。綜上所述，納稅人發(fā)生并且已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的壞帳損失和收回已經(jīng)核銷的壞帳損失不應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

三、計(jì)提的基數(shù)不同

1、會(huì)計(jì)處理方法

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定企業(yè)壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提范圍是應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款，包括有確鑿證據(jù)證明不能收回或收回的可能性不大的未到期應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款的款項(xiàng)，有確鑿證據(jù)證明不符合預(yù)付帳款性質(zhì)的預(yù)付帳款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的款項(xiàng)。

2、稅收的處理方法

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十六條、四十八條規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)，年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。但是，納稅人發(fā)生非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。雖然國稅發(fā)[2003]45號(hào)文件規(guī)定允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行，但是關(guān)聯(lián)企業(yè)的債權(quán)仍會(huì)使兩者存在差異。

四、計(jì)提的比例不同

1、會(huì)計(jì)處理方法

在確定壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)的信息予以合理的估計(jì)，必要時(shí)可全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金。

2、稅收的處理方法

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十六條規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5%。

由于會(huì)計(jì)和稅收規(guī)定的計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的基數(shù)和比例不同，造成會(huì)計(jì)上計(jì)算出的本期應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備金和稅收上允許稅前扣除的壞帳準(zhǔn)備金的金額必然不同，會(huì)計(jì)已計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備的金額大于稅收上允許稅前扣除的金額時(shí)，多出的壞帳準(zhǔn)備金將會(huì)形成稅收調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。