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手續(xù)費(fèi)是因他人代為辦理有關(guān)事項(xiàng)而支付的相應(yīng)報(bào)酬。傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)支付給中間人的報(bào)酬，中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人，但不包括本企業(yè)的職工。手續(xù)費(fèi)及傭金實(shí)質(zhì)上是企業(yè)支付的符合一定條件的勞務(wù)報(bào)酬，在商業(yè)活動(dòng)中普遍存在。本文就手續(xù)費(fèi)及傭金的會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整進(jìn)行分析。

【企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金的會(huì)計(jì)核算】

對(duì)于實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的納稅人，因?yàn)槭掷m(xù)費(fèi)及傭金是企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)費(fèi)用，屬于“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”的核算范圍。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)在商品銷售過程中發(fā)生業(yè)務(wù)費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，同時(shí)設(shè)置“營(yíng)業(yè)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)及傭金”進(jìn)行明細(xì)核算，期末結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“本年利潤(rùn)”。

對(duì)于實(shí)施新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的納稅人，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的規(guī)定，屬于銷售商品、提供勞務(wù)過程中的業(yè)務(wù)費(fèi)用的手續(xù)費(fèi)及傭金，作為期間費(fèi)用歸入“銷售費(fèi)用”科目核算。在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“銷售費(fèi)用”，同時(shí)設(shè)置“銷售費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)及傭金”進(jìn)行明細(xì)核算，期末結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“本年利潤(rùn)”。

【企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金的稅收政策】

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕29號(hào))第一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，不得扣除。

1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計(jì)算限額;人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào))第二十條規(guī)定，企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用(含傭金或手續(xù)費(fèi))不超過委托銷售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

【案例分析】

A公司實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2010年與B營(yíng)銷代理公司簽訂了《房屋委托代理銷售合同》，合同中約定銷售總金額為500萬元，房產(chǎn)公司支付銷售傭金30萬元(占合同金額的6%)。A公司賬務(wù)處理為：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)及傭金300000

貸：銀行存款300000。

稅前扣除限額為500×5%=25(萬元)。

2010年傭金及手續(xù)費(fèi)納稅調(diào)整：2010年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第四十行“其他”賬載金額30萬元，稅收金額25元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬元。

對(duì)于實(shí)施新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的納稅人，其會(huì)計(jì)處理與所得稅納稅調(diào)整方法與實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》納稅人類似。