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我國(guó)的個(gè)體稅收主要是指針對(duì)個(gè)體工商業(yè)戶以及一些小型業(yè)戶所征收的稅，對(duì)它們?cè)趯?shí)際征管中主要是采用定期定額征收管理的辦法。所謂定期定額征收是指對(duì)一些營(yíng)業(yè)額、所得額不能準(zhǔn)確計(jì)算的小型工商業(yè)戶，經(jīng)過自報(bào)評(píng)議，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定一定時(shí)期的營(yíng)業(yè)額和所得額附征率，實(shí)行多稅種合并征收的一種征收方式。在實(shí)際的征管過程中，它對(duì)于加強(qiáng)個(gè)體稅收的征收管理，保證國(guó)家稅款的及時(shí)入庫(kù)起著很重要的作用，但也暴露出了許多弊端，需要采取一些法律措施使其更加完善，從而使個(gè)體稅收的征管能適應(yīng)法制化的進(jìn)程，健康良性發(fā)展。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱征管法)第二十九條之規(guī)定：除稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個(gè)人不得進(jìn)行稅款征收活動(dòng)。所以在我國(guó)個(gè)體稅收征收活動(dòng)是由稅務(wù)機(jī)關(guān)和負(fù)有法定職責(zé)的扣繳義務(wù)人來完成的。個(gè)體稅收的管理是由稅務(wù)機(jī)關(guān)來進(jìn)行的。

由于個(gè)體稅收零散，且基本上都是針對(duì)個(gè)體工商業(yè)戶的，他們都不建帳，查帳征收是很難的，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)所采取的方式都是核定征收，即定期定額征收(以下簡(jiǎn)稱雙定征收)。這種征收方式是根據(jù)《征管法》第三十五條的規(guī)定來做的。它的好處是便于征收和保證國(guó)家稅款及時(shí)入庫(kù)。但從實(shí)際來看，存在問題很多，需要一些法律措施使其更加完善。當(dāng)然，個(gè)體稅收的一些稅種是由負(fù)有法定職責(zé)的扣繳義務(wù)人來征收的，比如個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。筆者認(rèn)為，這種扣繳義務(wù)人來征收的稅在實(shí)際上的問題比較少，所以本文將主要圍繞雙定稅收所存在的問題作以分析，并提出法律措施。

一、我國(guó)個(gè)體稅收征管存在的弊端

(一)不能充分體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。

稅負(fù)公平原則是我國(guó)稅收法制的一個(gè)重要原則，所謂稅負(fù)公平是指稅法對(duì)于具有同等納稅能力的應(yīng)當(dāng)規(guī)定相同的稅收負(fù)擔(dān)。在稅收法律關(guān)系中，納稅的法律地位都是平等的。不得因種族、性別、文化程度、宗教信仰，經(jīng)濟(jì)性質(zhì)等實(shí)行差別對(duì)待的稅收政策。稅負(fù)公平的原則實(shí)際上有兩個(gè)方面的要求：第一，非岐視性的原則，即稅法應(yīng)對(duì)具有相同條件的納稅人實(shí)際無差別的稅收待遇，不能厚此薄彼。第二，按納稅能力實(shí)行差別對(duì)待的原則，即具有相同納稅能力承擔(dān)等量的稅額，實(shí)現(xiàn)橫向公平，納稅能力不同的納稅人承擔(dān)不同量的稅額，實(shí)現(xiàn)縱向公平。但對(duì)于“雙定”戶稅收來說就很難體現(xiàn)這個(gè)原則。原因是，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定其營(yíng)業(yè)額時(shí)，是按照納稅人在一定時(shí)間的平均營(yíng)業(yè)額計(jì)算的，所以今后營(yíng)業(yè)額一旦確定(一般情況下，是一年核定一次)，不管納稅人的營(yíng)業(yè)額發(fā)生怎樣的變化，他都是按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的營(yíng)業(yè)額繳納稅款。在這種征管體制下，表現(xiàn)出名義稅負(fù)相同，而實(shí)際稅負(fù)卻存在很大的差異。比如，在同一地段、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)面積相同的2戶納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)所核定的稅款當(dāng)然相同，假設(shè)由于經(jīng)營(yíng)等其它原因，實(shí)際的營(yíng)業(yè)額卻存在很大的差別。在這種情況下實(shí)際稅負(fù)的差異性表現(xiàn)的就比較明顯。