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營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革(下稱(chēng)“營(yíng)改增”)從2011年試點(diǎn)到現(xiàn)在，已經(jīng)是第五個(gè)年頭了，那營(yíng)改增后的營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)狀又是怎樣的呢?詳情請(qǐng)查閱以下內(nèi)容。

一、營(yíng)業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人

營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象而征收的一種貨物和勞務(wù)稅。營(yíng)業(yè)稅特點(diǎn)：

(1)征稅范圍與增值稅互補(bǔ)

(2)按行業(yè)大類(lèi)設(shè)計(jì)稅目稅率

(3)屬于價(jià)內(nèi)稅，在企業(yè)所得稅前可以扣除

(一)納稅義務(wù)人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。

【要點(diǎn)】“境內(nèi)”范圍

1.提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi);

2.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);

3.所銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

(二)扣繳義務(wù)人

非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理人為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人;沒(méi)有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方為扣繳義務(wù)人。

二、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)。

1.應(yīng)稅勞務(wù)范圍：包括建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

2.視同發(fā)生應(yīng)稅行為

(1)單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人;

(2)單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行為。

3.混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)行為：同增值稅規(guī)定

【特殊】提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為。

4.幾種特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定(7種)

特殊業(yè)務(wù)征營(yíng)業(yè)稅征增值稅

(1)水利工程水費(fèi)向用戶(hù)提供天然水供應(yīng)服務(wù)的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅

(2)銷(xiāo)售電信物品電信單位自己銷(xiāo)售電信物品，并為客戶(hù)提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)銷(xiāo)售無(wú)線(xiàn)尋呼機(jī)、移動(dòng)電話(huà)，而不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)

(3)林木管護(hù)勞務(wù)單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)，營(yíng)業(yè)稅征收范圍，符合條件的免征營(yíng)業(yè)稅銷(xiāo)售林木以及銷(xiāo)售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為

(4)汽車(chē)按揭服務(wù)和代辦服務(wù)單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，不銷(xiāo)售汽車(chē)的，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅隨汽車(chē)銷(xiāo)售提供的汽車(chē)按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅

(5)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，例如，進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，繳納營(yíng)業(yè)稅與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額有必然聯(lián)系，屬于平銷(xiāo)返利，屬于增值稅范圍(應(yīng)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)

(6)納稅人提供的礦產(chǎn)資源爆破、穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)開(kāi)采、挖掘、切割、洗選等征收增值稅

(7)資產(chǎn)重組不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇諣I(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)讓的動(dòng)產(chǎn),不征收增值稅

三、營(yíng)業(yè)稅的稅率

營(yíng)業(yè)稅按照行業(yè)、類(lèi)別的不同分別采用不同的比例稅率，具體規(guī)定為：

稅率適用稅率的行業(yè)

3%建筑業(yè)、文化體育業(yè)

5%金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)

5%～20%娛樂(lè)業(yè)

四、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)

1.營(yíng)業(yè)額的一般規(guī)定：

(1)營(yíng)業(yè)額全額：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

(2)營(yíng)業(yè)額差額：對(duì)列舉項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額扣除付給其他納稅人的部分后的余額。

(3)組成計(jì)稅營(yíng)業(yè)額

組成計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)

2.營(yíng)業(yè)額的特殊規(guī)定：

(1)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。

(2)納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。

(3)稅額中扣除項(xiàng)目

營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額，或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：

可抵免稅額=價(jià)款÷(1+17%)×17%

當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。

3.營(yíng)業(yè)額的具體規(guī)定——重點(diǎn)是差額項(xiàng)目

(1)建筑業(yè)

①全額計(jì)稅：向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用，如向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)等。

②差額計(jì)稅：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

其他建筑勞務(wù)具體規(guī)定：

建筑勞務(wù)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額規(guī)定

③建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款

④自建行為①自建自用房屋的行為不納稅

②自建的房屋對(duì)外銷(xiāo)售(不包括個(gè)人自建自用住房銷(xiāo)售)，其自建行為首先應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅

③出租或投資入股的自建建筑物，也不是建筑業(yè)的征稅范圍

⑤提供裝飾勞務(wù)營(yíng)業(yè)額為向客戶(hù)實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶(hù)自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)

⑥建筑安裝工程通信線(xiàn)路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的營(yíng)業(yè)額中

(2)金融保險(xiǎn)業(yè)

計(jì)稅營(yíng)業(yè)額三種方法：一是以收入全額為營(yíng)業(yè)額;二是以余額為營(yíng)業(yè)額;三是以手續(xù)費(fèi)收入為營(yíng)業(yè)額。

①貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等)——全額計(jì)稅

②外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額——余額計(jì)稅

本期營(yíng)業(yè)額=賣(mài)出價(jià)-買(mǎi)入價(jià)

③金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)全部收入——全額計(jì)稅

保險(xiǎn)業(yè)：

①辦理初保業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為納稅人經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款，即向被保險(xiǎn)人收取的全部保險(xiǎn)費(fèi);

②儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的l年期存款的月利率;

③保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。

(3)電信業(yè)(略)

(4)文化體育業(yè)——全額計(jì)稅

營(yíng)業(yè)額為從事文化體育業(yè)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)收入額，包括演出收入、其他文化收入、經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所收入和體育收入。

(5)娛樂(lè)業(yè)——全額計(jì)稅

娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門(mén)票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的其他費(fèi)用。

(6)服務(wù)業(yè)

①納稅人從事代理業(yè)務(wù)：

對(duì)福利彩票機(jī)構(gòu)以外的代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售福利彩票取得的手續(xù)費(fèi)收入;

②其他服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)額：

勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力;

物業(yè)管理的單位;

消費(fèi)者持服務(wù)單位銷(xiāo)售或贈(zèng)與的固定面值消費(fèi)卡消費(fèi)。

③旅游業(yè)務(wù)——余額計(jì)稅

境內(nèi)旅游業(yè)務(wù)：以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額;

境外旅游業(yè)務(wù)：在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

(7)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

①納稅人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)置原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額;

②納稅人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

五、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及地點(diǎn)

(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

關(guān)注特殊規(guī)定：

1.納稅人采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

(1)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán);

(2)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn);

(3)提供建筑業(yè);

(4)不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)。

【鏈接】動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)。

2.納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

3.納稅人自己新建(以下簡(jiǎn)稱(chēng)自建)建筑物后銷(xiāo)售的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

(二)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)

應(yīng)稅行為納稅地點(diǎn)特殊情況

提供應(yīng)稅勞務(wù)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地提供的建筑業(yè)勞務(wù)：納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)同上轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)：應(yīng)當(dāng)向土地所在地

出售出租不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)所在地——

(三)營(yíng)業(yè)稅納稅期限

1.一般為：5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

其中：銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。

2.納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。