企業(yè)所得稅稅收籌劃――如何巧選稅收籌劃方法多節(jié)稅
來源：法律編輯整理
時(shí)間： 2023-04-24 08:03:21
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某內(nèi)資企業(yè)與甲、乙兩企業(yè)發(fā)生股權(quán)投資業(yè)務(wù)。甲企業(yè)為設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為15％，地方所得稅稅率3％；乙企業(yè)為設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的外商投資企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為24％，地方所得稅稅率為3％。甲、乙兩企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠期已滿。2000年該內(nèi)資企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（企業(yè)所得稅稅率為33％）：
1、自營利潤為36萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的所得額為－31.2萬元；2.2000年2月份，從甲企業(yè)分回利潤54.8萬元；3.2000年3月份，從乙企業(yè)分回利潤44.8萬元。那么，該企業(yè)分回利潤應(yīng)如何巧選稅收籌劃方法多節(jié)稅？
根據(jù)國稅發(fā)[1997]22號(hào)文件規(guī)定：“如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損（注：指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定后的應(yīng)納稅所得額），其分回的利潤可先彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按照規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。為了簡化計(jì)算，企業(yè)發(fā)生虧損，對(duì)其從被投資方分回的投資收益（包括股息、紅利、聯(lián)營分利等）允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補(bǔ)虧損，剩余部分再按規(guī)定計(jì)算補(bǔ)稅。如果企業(yè)既有按規(guī)定需要補(bǔ)稅的投資收益，也有不需要補(bǔ)稅的投資收益，可先用需要補(bǔ)稅的投資收益直接彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)后還有虧損的，再用不需要補(bǔ)稅的投資收益彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)后有盈余的，不再補(bǔ)稅。”因此，該內(nèi)資企業(yè)應(yīng)先彌補(bǔ)虧損后納稅，在彌補(bǔ)順序上，可以先用需要補(bǔ)稅的投資收益彌補(bǔ)虧損。
同時(shí)，現(xiàn)行稅法規(guī)定，聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)的，個(gè)退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回所得稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。補(bǔ)繳稅款的計(jì)算公式為：
應(yīng)補(bǔ)繳所得稅稅額＝投資方分回利潤額/（1一聯(lián)營企業(yè)稅率）×（投資方稅率一聯(lián)營企業(yè)稅率）。從上述公式可以直觀地看出，投資方與被投資方的稅率差異越大，補(bǔ)繳的稅款就越多，反之，則補(bǔ)繳的稅款就越少。由此，我們不難發(fā)現(xiàn)，若某企業(yè)投資于兩個(gè)以上的企業(yè)，并且投資方企業(yè)存在尚可在稅前彌補(bǔ)的虧損，那么，當(dāng)兩個(gè)以上的被投資企業(yè)均有分回利潤時(shí)，且被投資方適用的所得稅稅率不同，企業(yè)可選擇對(duì)自己有利的方式計(jì)算補(bǔ)繳稅款。即：先用低稅率的分回利潤彌補(bǔ)虧損，不夠彌補(bǔ)的，再用高稅率的分回利潤彌補(bǔ)，然后計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款。采取這種方法，雖然彌補(bǔ)虧損后應(yīng)計(jì)算補(bǔ)繳稅款的所得額不變，但可以將低稅率補(bǔ)稅基數(shù)轉(zhuǎn)移給高稅率補(bǔ)稅基數(shù)，其結(jié)果必然會(huì)減輕所得稅的稅負(fù)。
籌劃方案
根據(jù)以上思路，對(duì)上例現(xiàn)分別采取兩種方案計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款。
方案一：用甲企業(yè)分回利潤彌補(bǔ)虧損，然后再計(jì)算補(bǔ)繳稅款，計(jì)算過程如下：
（1）彌補(bǔ)虧損：54.8－31.2＝23.6（萬元）；
（2）甲企業(yè)分回利潤應(yīng)補(bǔ)稅額＝23.6/（1－18％）×（33％－18％）＝4.32（萬元），乙企業(yè)分回利潤應(yīng)補(bǔ)稅額＝44.8/（1－27％）×（33％－27％）＝3.68（萬元）；
（3）該內(nèi)資企業(yè)合計(jì)應(yīng)補(bǔ)稅額＝4.32十3.68＝8（萬元）。
方案二：用乙企業(yè)分回利潤彌補(bǔ)虧損，然后再計(jì)算補(bǔ)繳稅款，計(jì)算過程如下：
（1）彌補(bǔ)虧損44.8－31.2＝13.6（萬元）；（2）乙企業(yè)分回利潤應(yīng)補(bǔ)稅額＝13.6/（1－27％）×（33％－27％）＝1.12（萬元），甲企業(yè)分回利潤應(yīng)補(bǔ)稅額＝54.8/（1－18％）×（33％－18％）＝10.02（萬元）；（3）該內(nèi)資企業(yè)合計(jì)應(yīng)補(bǔ)稅額＝1.12十10.02＝11.14（萬元）。通過比較，方案一比方案二稅負(fù)降低3.14萬元（11.14萬元－8萬元）。需要注意的是，本例中如果甲、乙兩企業(yè)適用的所得稅稅率相同，則無論采取哪種方案稅負(fù)均不變。
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固定資產(chǎn)折舊方法的選擇將直接影響當(dāng)期產(chǎn)品成本水平，對(duì)當(dāng)期利潤與稅金支付產(chǎn)生作用，而且會(huì)影響企業(yè)折舊基金的累積速度與規(guī)模，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生影響，因此對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行合理的稅收籌劃十分必要。但在籌劃時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)認(rèn)識(shí)中的誤區(qū)。誤區(qū)一：稅收籌劃就是盡量少交稅稅收籌劃是按照合法和非違法的手段進(jìn)行企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化或企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)函數(shù)最大化的涉稅規(guī)劃，它決不是偷稅。因此，在進(jìn)行折舊方法選擇時(shí)應(yīng)注意遵守現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)與其它法律規(guī)定。根據(jù)折舊額＝資產(chǎn)原值×（1-凈殘值率）×折舊率的公式，影響當(dāng)期折舊額水平的因素包括資產(chǎn)原值、凈殘值率與折舊率（即折舊方法）。這些因素在相關(guān)法規(guī)中均有相應(yīng)的規(guī)定，例如固定資產(chǎn)按照自建、購買、盤盈、接受投資、接受贈(zèng)與等不同方法其原值計(jì)價(jià)方法各不相同；凈殘值率內(nèi)資企業(yè)一般在5％以內(nèi)，外資企業(yè)不得超過10％；企業(yè)一般按直線法提取折舊。特殊情況（如促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步、環(huán)境2023-04-24490人看過 -
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企業(yè)所得稅為了有利于吸引外資，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，加速境內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在涉外稅收法律、行政法規(guī)中作出了許多分地區(qū)、有重點(diǎn)、多層次鼓勵(lì)投資的稅收優(yōu)惠政策，為外商節(jié)稅提供諸多方便。（一）減按15％稅率繳納的優(yōu)惠減按15％稅率繳納所得稅的地區(qū)和產(chǎn)業(yè)包括：1.設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)和在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)；2.設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)；3.在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)，經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的；4.在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其它地區(qū)設(shè)立的外資銀行、外資銀行分行、中外合資銀行以及財(cái)務(wù)公司等金融機(jī)構(gòu)，外國投資者投入資本或分行由總行撥入營運(yùn)資金超過1000萬美元，經(jīng)營期在10年以上的；5.從事港口、碼頭建設(shè)中的中外合資經(jīng)營企業(yè)；6.在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市新技術(shù)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)設(shè)2023-06-07210人看過 -
從稅收的角度而言，私營業(yè)主往往既負(fù)有繳納流轉(zhuǎn)稅的義務(wù)，又是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人(合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)除外);而投資者個(gè)人還要就企業(yè)稅后留利分配給個(gè)人的部分繳納個(gè)人所得稅。因此，個(gè)人在投資創(chuàng)業(yè)時(shí)就要進(jìn)行稅收籌劃?；舅悸啡缦拢?1)廣尋優(yōu)惠政策個(gè)人無論投資于建筑業(yè)、金融業(yè)、文化體育業(yè)還是服務(wù)業(yè)等，都可以通過享受經(jīng)營項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠達(dá)到合理降低稅負(fù)的目的。比如：①流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠：《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)、婚介等服務(wù);殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù);醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù);學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)以及從事科技研究取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入等等，不繳營業(yè)稅。此外，符合國家規(guī)定的民政福利企業(yè)和廢舊物資回收企業(yè)，也可享受一定的增值稅免稅、減稅待遇。②企業(yè)所得稅優(yōu)惠：現(xiàn)階段可以享受一定減免稅待遇的有：符合國家規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)，符合條件的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)，以2023-05-04224人看過 -
優(yōu)惠型稅收籌劃，其著眼點(diǎn)在于選擇和利用稅收優(yōu)惠政策，以優(yōu)惠政策為依據(jù)，安排納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。這種籌劃靠優(yōu)惠政策的存在做保障，一旦優(yōu)惠政策取消或發(fā)生變更，就會(huì)直接影響籌劃的效果，因此需要對(duì)優(yōu)惠政策的走向有一個(gè)基本判斷、預(yù)測(cè)。節(jié)約型稅收籌劃，其著眼點(diǎn)在于避免和減少稅金支出的浪費(fèi)，是通過對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行分析研究，從節(jié)約的角度出發(fā)，調(diào)整納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營方式和方法，取消沒有經(jīng)濟(jì)效益的生產(chǎn)經(jīng)營行為和環(huán)節(jié)，避免和減少稅金支出的浪費(fèi)，求得經(jīng)濟(jì)利益最大化。只有正確判定和區(qū)分兩種類型，才能有目的地開展稅收籌劃并達(dá)到節(jié)稅效果。一方面，為納稅人開展稅收籌劃明確了方向，提供了思路；另一方面，有助于納稅人把握稅收籌劃和偷逃稅的界限，避免將稅收籌劃變?yōu)橥堤佣愋袨?。?yōu)惠型稅收籌劃和節(jié)約型稅收籌劃有以下共同點(diǎn)：第一，都是合法行為。不僅要符合稅法的有關(guān)規(guī)定，而且要符合財(cái)務(wù)、工商、環(huán)保等方面有關(guān)的法律法規(guī)。比如，2023-06-07126人看過 -
2009年4月10日，有國內(nèi)稅法答疑和稅收籌劃第一人之稱、國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院教授高金平應(yīng)邀來到南寧，為近300家廣西企業(yè)的相關(guān)人士講授稅收優(yōu)惠政策分析與稅收籌劃操作技巧。高金平教授從一個(gè)個(gè)案例出發(fā)，講解了稅收籌劃的核心觀點(diǎn)和實(shí)際操作技巧。聽了高金平的精彩論述和案例分析后，不少企業(yè)的財(cái)會(huì)人員茅塞頓開，大呼過癮。[觀點(diǎn)一]稅收優(yōu)惠是政府與納稅人的交易稅收優(yōu)惠政策，就是能減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的政策。包括免稅、減稅、緩稅、退稅、稅收抵免等十幾種方式。在對(duì)稅收優(yōu)惠作了一個(gè)簡單介紹后，高金平話鋒一轉(zhuǎn)，提出了一個(gè)觀點(diǎn)：稅收優(yōu)惠政策實(shí)際上是政府與納稅人的一項(xiàng)交易。為何是交易？高金平闡述說，國家出臺(tái)每一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，都體現(xiàn)了一種導(dǎo)向：比如為了發(fā)展西部經(jīng)濟(jì)，國家就出臺(tái)了多項(xiàng)減免稅政策，鼓勵(lì)企業(yè)到西部投資；為了吸引更多的外資到國內(nèi)，國家就為外資企業(yè)提供了稅收優(yōu)惠政策；政府不能完全安置下崗失業(yè)人員、殘疾人2023-06-07209人看過
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為了吸收外資、引進(jìn)技術(shù)、擴(kuò)展國際經(jīng)濟(jì)的交往，我國利用稅收傾斜政策，對(duì)內(nèi)資與外資企業(yè)實(shí)行不同待遇，賦予外商投資企業(yè)不可比擬的所得稅優(yōu)惠政策。外商投資企業(yè)如果利用好稅法中賦予的稅收優(yōu)惠，就能達(dá)到減稅、緩稅或免稅的目的。1.生產(chǎn)型與非生產(chǎn)型外商投資企業(yè)的差利待遇對(duì)于生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，稅法規(guī)定經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，是指從事下列行業(yè)的外商投資企業(yè)：1)機(jī)械制造、電子工業(yè)；2)能源工業(yè)（不含開采石油、天然氣）；3)冶金、化學(xué)、建材工業(yè)；4)輕工、紡織、包裝工業(yè)；5)醫(yī)療器械、制藥工業(yè)；6)農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè)；7)建筑業(yè)；8)交通運(yùn)輸業(yè)（不會(huì)客運(yùn)）；9)直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢和生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)業(yè)；10)經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。對(duì)于確定為生產(chǎn)2023-06-07460人看過 -
企業(yè)所得稅某計(jì)算機(jī)股份有限公司于1999年9月18日開業(yè)，主要從事計(jì)算機(jī)應(yīng)用服務(wù)，具體包括軟件開發(fā)、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)庫服務(wù)和計(jì)算機(jī)的修理、維護(hù)等業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)上實(shí)行獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧。該公司在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。按照財(cái)稅字（94）001號(hào)通知規(guī)定，對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，免征所得稅一年。然而，該公司1999年并沒有享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，而是繳納了1999年9月-12月四個(gè)月的企業(yè)所得稅6萬元。這是為什么呢？原來，該公司沒有選擇享受1999年的所得稅免征優(yōu)惠，而是把享受稅收優(yōu)惠的期限選擇在2000年。按照公司預(yù)測(cè)，2000年實(shí)現(xiàn)的利潤將突破100萬元，如果把減免稅年度選擇在2000年，享受的稅收優(yōu)惠會(huì)更多。國稅發(fā)[1996]23號(hào)通知規(guī)定，從1996年1月1日起，新辦的符合《財(cái)政部、國家2023-04-24479人看過
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企業(yè)所得稅是對(duì)我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。企業(yè)所得稅納稅人即所有實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的中華人民共和國境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織， 企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、... 更多>
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企業(yè)所得稅的稅收籌劃如何進(jìn)行福建在線咨詢 2023-04-25企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織。根據(jù)規(guī)定，不同的組織形式，對(duì)是否構(gòu)成納稅人，有著不同的結(jié)果。公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，選擇設(shè)立子公司還是分公司對(duì)企業(yè)所得稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生影響。由于子公司是獨(dú)立法人，如果盈利，其利潤不能并入母公司利潤，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)交納企業(yè)所得稅。 當(dāng)子公司所在地稅率較低時(shí)，子公司可以少納企業(yè)所得稅，使公司整體稅負(fù)較低。而分公司不是獨(dú)立法人，只能 -
企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的基本原則：山東在線咨詢 2022-07-08納稅籌劃是納稅人在充分了解掌握稅收政策法規(guī)基礎(chǔ)上，當(dāng)存在多種的納稅方案的選擇時(shí)，納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營。組織及交易事項(xiàng)的復(fù)雜籌劃活動(dòng)，因此要做好納稅籌劃活動(dòng)，必須遵循以下基本原則： (一)合法性原則。要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須遵守國家各項(xiàng)法律、法規(guī)。 (二)籌劃性原則?；I劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的意思。 (三)兼顧性原則。不僅要把納稅籌劃放在整體經(jīng)營中加以考慮，而且要以企 -
所得稅納稅籌劃的意義河南在線咨詢 2022-03-301.有助于推動(dòng)國家稅制改革所得稅納稅籌劃是納稅人在尊重相關(guān)法律制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行的,這就可以暴露出所得稅稅法制度上的不足之處,國家則可根據(jù)企業(yè)所得稅納稅籌劃的情況發(fā)現(xiàn)目前稅法的缺陷以采取相應(yīng)措施,對(duì)現(xiàn)行所得稅稅法制度進(jìn)行修正,從而完善國家的稅收制度. 2.可以增加國家的稅收收入企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃在一定程度上受國家政策的指引和調(diào)節(jié),有利于實(shí)現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策。 -
稅收籌劃對(duì)企業(yè)的意義新疆在線咨詢 2022-03-301，對(duì)于企業(yè)而言，稅務(wù)籌劃的意義稅收籌劃有利于企業(yè)利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅收可視作經(jīng)營費(fèi)用，是企業(yè)純利潤的減項(xiàng)，企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費(fèi)用獲得同樣的法律認(rèn)可和國家法律保護(hù)。稅收籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為條件的，為進(jìn)行稅收籌劃就需要建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范財(cái)會(huì)管理，從而使企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷躍上新臺(tái)階。高素質(zhì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，規(guī)范的財(cái)會(huì)制度，真實(shí)可靠 -
個(gè)人所得稅如何進(jìn)行納稅籌劃黑龍江在線咨詢 2023-04-25個(gè)人所得稅稅收籌劃辦法有以下這些： 一、用公積金抵稅，選擇用工資購買最高等級(jí)的公積金，以降低稅前工資總額。 二、多進(jìn)行公益項(xiàng)目捐贈(zèng)，有些法律規(guī)定可以對(duì)某些多參與公益項(xiàng)目的人允許適用一定的稅收優(yōu)惠。 三、理財(cái)產(chǎn)品種類多選擇免征個(gè)人所得稅的債券投資或者選擇正確的保險(xiǎn)項(xiàng)目以獲得稅收優(yōu)惠，減少扣稅額。 四、多了解國家關(guān)于免征稅收方面的優(yōu)惠，積極利用國家給予的時(shí)間差合理避稅。 五、積極利用通訊費(fèi)、交通費(fèi)、差
