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一、計(jì)算房地產(chǎn)稅與土地使用權(quán)是否有關(guān)？

稅法關(guān)于房產(chǎn)稅房產(chǎn)原值的確定

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》規(guī)定，房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)，對(duì)納稅人未按會(huì)計(jì)制度規(guī)定記載的，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)原值。所以納稅人計(jì)稅房產(chǎn)原值的確定，取決于納稅人會(huì)計(jì)核算所選取的具體的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0．5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。

本通知自發(fā)文之日起執(zhí)行。此前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知執(zhí)行。各地財(cái)稅部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)政策執(zhí)行情況的跟蹤了解，對(duì)執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)上報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定和A企業(yè)房產(chǎn)稅原值的確定

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，購(gòu)入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本，并作為無(wú)形資產(chǎn)核算，待該項(xiàng)土地開(kāi)發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；待該項(xiàng)土地開(kāi)發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程，借記“在建工程”等科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

A企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿“固定資產(chǎn)”科目記載的房屋原價(jià)1000萬(wàn)元，沒(méi)有包含土地使用權(quán)價(jià)值500萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，調(diào)整房產(chǎn)原值，調(diào)整后房產(chǎn)原值為1500萬(wàn)元，每年繳納房產(chǎn)稅12．60萬(wàn)元。

不同的會(huì)計(jì)制度對(duì)土地使用權(quán)費(fèi)是否記入房產(chǎn)稅的規(guī)定是不同的，所以不同的計(jì)會(huì)計(jì)制度下房產(chǎn)稅可能會(huì)存在差別，但是在一定的地域內(nèi)會(huì)有一定的標(biāo)準(zhǔn)，按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，確定統(tǒng)一的方法來(lái)計(jì)算房產(chǎn)稅，以維持房地產(chǎn)市場(chǎng)的秩序。