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企業(yè)所得稅的計(jì)算較為復(fù)雜，收入和扣除項(xiàng)目的規(guī)定較多，稅率彈性大，這給稅收籌劃帶來很大的空間。另外，我們應(yīng)站在企業(yè)戰(zhàn)略高度從事稅收籌劃，將所得稅的籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的始終。

納稅義務(wù)人構(gòu)成的稅收籌劃現(xiàn)行稅法的每一稅種，都有它的特定的征稅范圍和納稅義務(wù)人。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人如前面所述。根據(jù)規(guī)定，不同的組織形式，是否構(gòu)成納稅人有著不同的結(jié)果。

公司的營業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)環(huán)節(jié)課征公司稅，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。而稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個(gè)人所得稅，又成為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。而合伙企業(yè)則不作為公司對(duì)待，營業(yè)利潤(rùn)不交公司稅，不構(gòu)成企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，只課征各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。分公司不構(gòu)成獨(dú)立的納稅義務(wù)人，與母公司并表后的所得稅，而子公司則構(gòu)成獨(dú)立的企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。因此，在設(shè)立企業(yè)所得稅時(shí)，要考慮好各種組織形式的利弊，做好稅收籌劃，設(shè)立股份有限公司還是合伙企業(yè)，設(shè)立總公司還是分公司。

納稅人甲、乙、丙經(jīng)營一家商店，年盈利300000元。該商店如果按合伙企業(yè)課征個(gè)人所得稅（假定甲、乙、丙分配比例相同）應(yīng)納稅額為（10000×35％－6750）＝84750（元）

如按公司課征所得稅，稅率33％，應(yīng)納稅額300000×33％＝99000（元）

稅后利潤(rùn)201000元全部作為股息分配，甲、乙、丙還要交納一道個(gè)人所得稅（67000×35％－6750）×3＝50100（元）

共納稅149100.00元。很明顯，兩者稅負(fù)不一致。因此，甲、乙、丙作出了不組織公司，而辦合伙企業(yè)的決策。

某集團(tuán)欲兼并一個(gè)年虧損逾百萬元的制釘廠，那么，是其作為分公司注冊(cè)好，還是作為子公司注冊(cè)好呢？根據(jù)我國企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，分公司實(shí)現(xiàn)的盈虧要同母公司并表后計(jì)算繳納所得稅，子公司則應(yīng)繳納企業(yè)所得稅后與集團(tuán)并表。因此，可以想到，該制釘廠為虧損企業(yè)，注冊(cè)為分公司，即可抵減母公司的利潤(rùn)，降低母公司（集團(tuán)）的應(yīng)納稅所得額。而若注冊(cè)為子公司，則不能抵減集團(tuán)的利潤(rùn)，從稅收籌劃的角度，該制釘廠，應(yīng)注冊(cè)為分公司。

計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃前面已經(jīng)介紹過，企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。因此，我們對(duì)計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃，也應(yīng)從收入總額，準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目?jī)蓚€(gè)方面考慮。

怎樣降低應(yīng)稅收入為了完成國家的產(chǎn)業(yè)政策或其他重要的戰(zhàn)略方針，國家規(guī)定了許多優(yōu)惠政策，這其中包括對(duì)某些收入免征企業(yè)所得稅，這是企業(yè)在稅收籌劃中應(yīng)注意的問題，在可能的情況下，應(yīng)盡量選擇免稅的收入，如在投資中選擇國庫券，進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓等等。

擴(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額對(duì)于扣除項(xiàng)目具體規(guī)定的復(fù)雜、細(xì)致性，是企業(yè)所得稅的一大特點(diǎn)。同時(shí)，也給企業(yè)所得稅籌劃帶來了很大的空間，對(duì)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額的籌劃，是企業(yè)所得稅籌劃的重點(diǎn)。

不同資本結(jié)構(gòu)對(duì)扣除金額的影響企業(yè)的資本通常是由自有資本（權(quán)益）和借入資本（負(fù)債）兩部分組成。稅法規(guī)定：股息支付不得作為費(fèi)用列支，只能在交納所得稅后的收益中分配；而利息支付則可作為費(fèi)用列支，在計(jì)算應(yīng)稅所得中允許扣除。因此，企業(yè)在籌資時(shí)，要充分考慮利息的抵稅作用和財(cái)務(wù)杠桿的作用，選擇最佳的資本結(jié)構(gòu)。

某企業(yè)欲籌集資本1000萬元，有兩種方案可供選擇，A方案為1000萬元全部以發(fā)行股票方式籌集（每股1元，共1000萬股），B方案為發(fā)行股票籌集600萬元（每股1元，共600萬股）、負(fù)債400萬元（年利率5％，年利息20萬元）。假設(shè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)300萬元，則A方案稅前利潤(rùn)為300萬元，應(yīng)納稅額為四萬元（300×33％），稅后利潤(rùn)201萬元，每股收益0.201元；B方案稅前利潤(rùn)為280萬元（300－20），應(yīng)納稅額為92.4萬元（280×33％），稅后利潤(rùn)187.6萬元，每股收益0.313元?？梢钥闯鯞方案比A方案不僅節(jié)稅6.6萬元，而且每股收益比A方案多0.112元。利息償還方法對(duì)扣除金額的影響按現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期間發(fā)生的，計(jì)入開辦費(fèi)，自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤銷；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中，與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)，在資產(chǎn)尚未投入使用或者雖已投入使用，但尚未竣工決算以前，計(jì)入購建資產(chǎn)的價(jià)值。因此，企業(yè)應(yīng)盡可能加大籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建期，增加可扣除項(xiàng)目金額。

租賃籌資方式對(duì)扣除金額的影響租賃是企業(yè)籌資的一種特殊方式，也是企業(yè)用來進(jìn)行稅收籌劃的一種工具，但是在實(shí)際操作中，企業(yè)往往忽略了租賃的這一作用。

租賃按其性質(zhì)和形式的不同可分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩種。經(jīng)營租賃，是指企業(yè)為了解決生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性、臨時(shí)性的需要，并不長(zhǎng)期擁有，租賃期限較短，資產(chǎn)的所有權(quán)仍屬出租方，企業(yè)只是在租賃期內(nèi)擁有資產(chǎn)的使用權(quán)，租賃期滿，企業(yè)將資產(chǎn)退還給出租人的租賃方式；融資租賃是指租賃期較長(zhǎng)（一般達(dá)到租賃資產(chǎn)使用年限的75％以上），支付的資金包括了設(shè)備的價(jià)格、租賃費(fèi)和借款利息等，租賃期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價(jià)購買租賃資產(chǎn)的權(quán)利的租賃方式。稅法規(guī)定，納稅人以經(jīng)營租賃方式租人固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，而應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，以折舊的形式分期扣除。

租賃不僅可以避免企業(yè)長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，減輕企業(yè)的資金占用負(fù)擔(dān)，而且經(jīng)營租賃的租賃費(fèi)用可以列支，融資租賃可以提取折舊，均可加大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額，減少應(yīng)納稅所得額。在企業(yè)集團(tuán)中，租賃帶來的益處更為明顯：

國內(nèi)某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的甲企業(yè)某項(xiàng)生產(chǎn)線價(jià)值200萬元，未出租前，該設(shè)備每年生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤(rùn)為25萬元，應(yīng)納稅額為8.25萬元（25×33％）。進(jìn)行納稅籌劃后將該生產(chǎn)線租給同一集團(tuán)的乙企業(yè)，為融資租賃方式（租賃期八年），每年租賃費(fèi)15萬元。

根據(jù)稅法規(guī)定，租賃后，甲企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅0.75萬元，租賃收入并入所得額，應(yīng)納所得稅，假設(shè)甲企業(yè)租賃后，稅率仍為33％，則應(yīng)納所得稅4.95萬元，則甲企業(yè)共納稅5.7萬元。而乙企業(yè)為融資租賃，可以提取折舊，每年19萬元。假設(shè)租入后，生產(chǎn)線仍能獲利潤(rùn)25萬元，則扣除折舊后，利潤(rùn)為6萬元，如果乙企業(yè)無其他利潤(rùn)，則適用27％的稅率，應(yīng)納稅額1.62萬元，則甲、乙兩企業(yè)共節(jié)稅0.93萬元，即使乙企業(yè)有其他利潤(rùn)，適用33％的稅率，也可節(jié)稅0.57萬元。