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融資租賃承租人會(huì)計(jì)處理與稅法差異有哪些
來(lái)源：法律編輯整理 時(shí)間： 2023-04-27 08:50:54 412 人看過(guò)

一、承租人融資租賃會(huì)計(jì)處理規(guī)定

(一)租賃期開始日

在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租人資產(chǎn)的人賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。在租賃開始日可以合理確定承租人在租賃合同期滿時(shí)將會(huì)行使購(gòu)買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)的，購(gòu)買價(jià)款應(yīng)當(dāng)計(jì)人最低租賃付款額。在租賃開始日可以合理確定承租人在租賃合同期滿時(shí)不會(huì)購(gòu)買租賃資產(chǎn)，租賃協(xié)議要求承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)的余值進(jìn)行擔(dān)保，則由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值應(yīng)當(dāng)計(jì)人最低租賃付款額。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同的過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，通常有印花稅、律師費(fèi)以及差旅費(fèi)等，計(jì)人租人資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

(二)未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)?/p>

在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時(shí)，一方面應(yīng)減少長(zhǎng)期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時(shí)將未確認(rèn)的融資費(fèi)用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用，在租賃期屆滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部推銷完畢。在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。

(三)租賃資產(chǎn)折舊計(jì)提

對(duì)于融資租入資產(chǎn)，計(jì)提折舊時(shí)，承租人應(yīng)采用與自有資產(chǎn)相一致的折舊政策。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的余額。如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

(四)租賃期滿

一是返還租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，分有擔(dān)保余值和無(wú)擔(dān)保余值兩種情況。有擔(dān)保余值的情況下，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”(承租人擔(dān)保余值)、“累計(jì)折舊”(固定資產(chǎn)入賬價(jià)值-承租人擔(dān)保余值)，貸記“固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn)”(固定資產(chǎn)入賬價(jià)值)。無(wú)擔(dān)保余值的情況下，借記“累計(jì)折舊”(固定資產(chǎn)入賬價(jià)值)，貸記“固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn)”(固定資產(chǎn)入賬價(jià)值)。二是留購(gòu)租賃資產(chǎn)。在承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的情況下，支付購(gòu)買價(jià)款時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目;同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。履約成本、或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)人當(dāng)期損益。

二、融資租賃企業(yè)所得稅法規(guī)定

(一)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)”。第47條規(guī)定：“以融資租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租人固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除”。

(二)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))第39條規(guī)定：“納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用”。

稅法規(guī)定以合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，允許計(jì)提折舊，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以從應(yīng)納稅所得中扣除，其他的費(fèi)用一律不得扣除。其中，稅法規(guī)定的付款總額與準(zhǔn)則規(guī)定的最低租賃付款額是兩個(gè)不同的概念。最低租賃付款額包括租金、由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值、或者是行使優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)的購(gòu)買價(jià)款。而稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以取得資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出亦即歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)的是現(xiàn)實(shí)性，最低租賃付款額中由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值一般不需要承租人支付，所以，付款總額應(yīng)當(dāng)只包括租金和行使優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)的購(gòu)買價(jià)款。

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    一、會(huì)計(jì)確認(rèn)租賃公司的會(huì)計(jì)確認(rèn)是將某一租賃項(xiàng)目的資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用正式地計(jì)入或列入公司的具體財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程，它包括同時(shí)用文字和數(shù)字描述某一項(xiàng)目，其金額包括在報(bào)表總計(jì)之中。一項(xiàng)通過(guò)租賃金融資產(chǎn)進(jìn)行再融資的過(guò)程，要在財(cái)務(wù)上對(duì)資產(chǎn)的出售與融資的做出判斷，并因此進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)確認(rèn)。判斷一項(xiàng)資產(chǎn)證券化交易是出售還是融資，通常采用兩種方法，即“風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法”和“金融合成分析法”。1、風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法如用風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法分析，如果租賃公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)后仍然保留已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上所有的收益和風(fēng)險(xiǎn)，那么轉(zhuǎn)讓交易應(yīng)視同擔(dān)保融資，金融資產(chǎn)仍然繼續(xù)被確認(rèn)為發(fā)起人的負(fù)債;如果租賃公司轉(zhuǎn)讓了相關(guān)的資產(chǎn)后，金融資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上所有的收益和風(fēng)險(xiǎn)也隨之轉(zhuǎn)移出去，那么，交易的資產(chǎn)應(yīng)作銷售處理，所募集的資金應(yīng)作為一項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入并同時(shí)確認(rèn)相關(guān)的損益。2、金融合成分析法如用金融合成分析法分析，對(duì)已經(jīng)確認(rèn)過(guò)的金融資產(chǎn)，因發(fā)生轉(zhuǎn)移性
    2023-04-30
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  • 融資租賃中承租人需要承擔(dān)哪些責(zé)任？
    融資性租賃中出租人承擔(dān)的責(zé)任：（1）按照承租人的要求訂立買賣合同購(gòu)買租賃物。（2）出租人應(yīng)當(dāng)保證承租人對(duì)租賃物的占有和使用。（3）協(xié)助承租人向出賣人索賠：出租人、出賣人、承租人可以約定，出賣人不履行買賣合同義務(wù)的，由承租人行使索賠的權(quán)利。承租人行使索賠權(quán)利的，出租人應(yīng)當(dāng)協(xié)助。（4）例外情況下的瑕疵擔(dān)保責(zé)任：租賃物不符合約定或者不符合使用目的的，出租人不承擔(dān)責(zé)任，但承租人依賴出租人的技能確定租賃物或者出租人干預(yù)選擇租賃物的除外。房屋租賃合同中出租人和承租人的權(quán)利與義務(wù)具體有哪些呢根據(jù)《城市房屋租賃管理辦法》和《市居住房屋租賃管理實(shí)施辦法》規(guī)定，出租人和承租人享受如下權(quán)利并承擔(dān)如下義務(wù)：出租人的權(quán)利和義務(wù)：居住房屋的出租人在訂立時(shí)，有權(quán)查驗(yàn)承租人及其全部同住人的身份證明；租賃期間，有權(quán)按照租賃合同的約定，定期查看承租人使用房屋的情況。居住房屋的出租人在訂立租賃合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，在租賃合同中
    2023-08-04
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  • 倉(cāng)庫(kù)租賃與房屋租賃的差異
    1、合同二者性質(zhì)不同。租賃合同是轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)權(quán)利的合同，出租人將租賃物（如房產(chǎn)等）交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同，其中提供收益權(quán)或物的一方為出租人，另一方則為承租人，而倉(cāng)儲(chǔ)合同是提供勞務(wù)合同，是保管人儲(chǔ)存存貨人交付的倉(cāng)儲(chǔ)物，存貨人支付倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)的合同，提供倉(cāng)儲(chǔ)保管服務(wù)的一方為倉(cāng)儲(chǔ)保管人，將倉(cāng)儲(chǔ)物交由保管人倉(cāng)儲(chǔ)保管的為存貨人。2、合同對(duì)象要求不同。租賃合同是轉(zhuǎn)移租賃物的使用、收益權(quán)的合同，轉(zhuǎn)讓的不是所有權(quán)，合同終止時(shí)，租賃物要?dú)w還，而倉(cāng)儲(chǔ)保管的對(duì)象只能是動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)不能成為倉(cāng)儲(chǔ)物，存貨人的貨物交付或返還請(qǐng)求權(quán)以倉(cāng)單為憑證。3、合同權(quán)力義務(wù)不同。租賃合同是雙方、有償?shù)模桓蹲饨鹋c轉(zhuǎn)移租物的使用權(quán)存在對(duì)價(jià)關(guān)系，交付租金是獲取租賃物使用權(quán)的對(duì)價(jià)，獲取租金是出租的目的，而倉(cāng)儲(chǔ)合同是一方提供服務(wù)，另一方支付報(bào)酬費(fèi)用，倉(cāng)儲(chǔ)人還負(fù)有驗(yàn)收、接受倉(cāng)儲(chǔ)物，給付倉(cāng)單、保管、危險(xiǎn)通知和及時(shí)處理，返還倉(cāng)儲(chǔ)物等義務(wù)
    2023-07-16
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  • 融資租賃公司異同處
    融資租賃業(yè)務(wù)最早是以利用外資的方式引入中國(guó)，開始成立融資租賃公司時(shí)因涉及中外合資企業(yè)以及外貿(mào)進(jìn)口權(quán)的問(wèn)題，須外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)。后來(lái)內(nèi)資的融資租賃公司改為非銀行金融機(jī)構(gòu)，成立時(shí)須由人民銀行批準(zhǔn)，如果經(jīng)營(yíng)進(jìn)口設(shè)備租賃還需要外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)。從此融資租賃公司按照其所有制屬性和經(jīng)營(yíng)范圍，分別由兩個(gè)主體部門審批和管理。經(jīng)過(guò)二十年的發(fā)展，目前這兩類公司的經(jīng)營(yíng)狀況出現(xiàn)分化，同時(shí)又有許多地方趨于同化。為了使外界對(duì)融資租賃行業(yè)有個(gè)較詳細(xì)的了解，在此介紹他們的異同之處。相同之處有行業(yè)主管監(jiān)管除監(jiān)管、稅收政策稍有差別外，其他的法律環(huán)境基本相同?？梢越?jīng)營(yíng)融資性租賃業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)模式基本相同，主要是融資租賃、回租，近幾年出現(xiàn)一些不同方式的創(chuàng)新租賃和部分經(jīng)營(yíng)性租賃。在特定條件下可以同時(shí)經(jīng)營(yíng)本外幣業(yè)務(wù)有自己的行業(yè)自律組織和專家委員會(huì)。進(jìn)入租賃發(fā)展的第三階段——?jiǎng)?chuàng)新租賃階段。注重知識(shí)和人才，開發(fā)創(chuàng)新租賃業(yè)務(wù)。與院
    2023-06-09
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  • 租賃會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理有什么不同
    租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃。租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn);出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：第一，在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。此種情況通常是指在租賃合同中已經(jīng)約定、或者在租賃開始日根據(jù)相關(guān)條件作出合理判斷，租賃期屆滿時(shí)出租人能夠
    2023-06-01
    353人看過(guò)
  • 租賃貿(mào)易經(jīng)營(yíng)租賃的出租人會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)有哪些
    出租人的會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)租賃合同是指出租人將租賃物交付給承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。租賃貿(mào)易經(jīng)營(yíng)租賃的出租人會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)如下：(1)起租日前發(fā)生的費(fèi)用。起租日前，在談判過(guò)程中，出租人與承租人雙方均可能發(fā)生一些有關(guān)通訊、差旅和制訂租約的費(fèi)用。這些費(fèi)用為數(shù)不大，一般由雙方各自負(fù)擔(dān)。對(duì)于數(shù)目較大的費(fèi)用由哪一方負(fù)擔(dān)或雙方怎樣分擔(dān)。對(duì)于數(shù)目較大的費(fèi)用由哪一方負(fù)擔(dān)或雙方怎樣分?jǐn)?，須事先協(xié)商確定。發(fā)生共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用須先記入暫付款或其他應(yīng)收款賬戶，待租賃成立，在承租人與出租人之間按商定比例分配，轉(zhuǎn)賬記入租賃費(fèi)用賬戶。(2)起租日，將出租資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。出租人應(yīng)從起租日起的明細(xì)賬上反映租出資產(chǎn)的情況，如從在庫(kù)轉(zhuǎn)入租出。由于經(jīng)營(yíng)租賃的租賃期較短，與出租資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的各種收益和風(fēng)險(xiǎn)，并不因?yàn)樽赓U而轉(zhuǎn)移給承租人。出租的資產(chǎn)仍應(yīng)看作是出租人的資產(chǎn)，所以它僅僅改變了資產(chǎn)的分類。(3)租賃期內(nèi)的收和費(fèi)用。①租金
    2023-06-15
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#會(huì)計(jì)法
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    會(huì)計(jì)處理是指企業(yè)采用合適的處理方法，對(duì)企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)處理方法前后應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行變更。 會(huì)計(jì)處理方法一般也稱會(huì)計(jì)核算方法，包括會(huì)計(jì)確認(rèn)方法，會(huì)計(jì)計(jì)量方法，會(huì)... 更多>

    #會(huì)計(jì)處理
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      新疆在線咨詢 2024-08-25
      債務(wù)融資的方式一共5種，分別是：融資租賃、銀行承兌匯票、不動(dòng)產(chǎn)抵押、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、提供擔(dān)保 (1)融資租賃 中小企業(yè)融資租賃是指出租方根據(jù)承租方對(duì)供貨商、租賃物的選擇，向供貨商購(gòu)買租賃物，提供給承租方使用，承租方在契約或者合同規(guī)定的期限內(nèi)分期支付租金的融資方式。 想要獲得中小企業(yè)融資租賃，企業(yè)本身的項(xiàng)目條件非常重要，因?yàn)槿谫Y租賃側(cè)重于考察項(xiàng)目未來(lái)的現(xiàn)金流量，因此，中小企業(yè)融資租賃的成功，主要關(guān)心租賃項(xiàng)
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      區(qū)別于出租人和承租人的定義,權(quán)利和義務(wù)不同,具體區(qū)別如下: 1. 定義不同。出租人是指將租賃物交付給承租人使用并從中獲得收益的人,而承租人則是指享有對(duì)租賃物的使用權(quán),并按照合同向出租人支付租金的當(dāng)事人。例如,租賃房屋的房客、租賃店面的經(jīng)營(yíng)者等是承租人。 2. 權(quán)利不同。出租人有權(quán)檢查承租人對(duì)租賃物的使用情況,并保障自身財(cái)產(chǎn)安全。如果發(fā)現(xiàn)承租人利用租賃物進(jìn)行非法活動(dòng),出租人既有權(quán)利也有義務(wù)向社區(qū)
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      融資租賃相對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃而言，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。會(huì)計(jì)處理政策依據(jù)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》；企業(yè)所得稅處理政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條、五十八條規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)）。融資租賃的固定資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)中都按企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行
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      江蘇在線咨詢 2023-04-25
      出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)。 對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為收入，如果其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。 經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金
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      江西在線咨詢 2022-10-06
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