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消費(fèi)稅的稅收籌劃的多種方式
來源：法律編輯整理 時(shí)間： 2023-05-08 14:24:32 386 人看過

國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1997]84號(hào)文件規(guī)定，納稅人用外購已稅煙絲等8種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，允許扣除已納消費(fèi)稅款。如果企業(yè)購進(jìn)的已稅消費(fèi)品開具的是普通發(fā)票，在換算為不含稅的銷售額時(shí)，應(yīng)一律按6%的征收率換算。

1.當(dāng)納稅人決定外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)時(shí)，應(yīng)選擇生產(chǎn)廠家，而不應(yīng)是商家。所謂連續(xù)生產(chǎn)，是指應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出來后直接轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)環(huán)節(jié)，未經(jīng)市場流通。因此，允許扣除已納消費(fèi)稅的外購消費(fèi)品僅限于直接從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的，不包括從商品流通企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。另一方面，同品種的消費(fèi)品，在同一時(shí)期，商家的價(jià)格往往高于生產(chǎn)廠家。由此可見，生產(chǎn)廠家是納稅人外購應(yīng)稅消費(fèi)品的首選渠道，除非廠家的價(jià)格扣除已納消費(fèi)稅款后的余額比商家的價(jià)格高。

2.當(dāng)小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)向一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)從對方取得普通發(fā)票，以獲取更多的消費(fèi)稅抵扣。

例如，某小規(guī)模納稅人從某廠家購進(jìn)某種應(yīng)稅消費(fèi)品，支付價(jià)稅合計(jì)10萬元，消費(fèi)稅稅率30%。

若取得普通發(fā)票，那么允許抵扣的消費(fèi)稅為：100000÷1+6%×30%=28302(元)若取得專用發(fā)票，那么允許抵扣的消費(fèi)稅為：100000÷1+17%×30%=25641(元)。

取得普通發(fā)票比取得專用發(fā)票多抵扣消費(fèi)稅2661元。

該筆業(yè)務(wù)，對銷售方來說，無論是開具何種發(fā)票，其應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅是不變的。對購買方來說，由于小規(guī)模納稅人不享受增值稅抵扣，所以并不增加增值稅稅負(fù)。

很顯然，對購買方來說，在這里普通發(fā)票的“身價(jià)”超過了專用發(fā)票。

稅法規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅率納稅。習(xí)慣上，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷售”的方式進(jìn)行。按照上述規(guī)定，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。舉例說明：

某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元;護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液25元、一瓶摩絲8元、一塊香皂2元;化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元。

化妝品消費(fèi)稅稅率為30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品17%，上述價(jià)格均不含稅。

按照習(xí)慣做法，將產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。應(yīng)納消費(fèi)稅為：30+10+15+25+8+2+10+5×30%=31.5(元)。若改變做法，將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅為：30+10+15×30%+25+8+2×17%=16.5+5.95=22.45(元)。每套化妝品節(jié)稅額為9.05元。

稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品(或非應(yīng)征消費(fèi)稅貨物)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅。

仍引用上例。若上述產(chǎn)品采取“先銷售后包裝”方式，在賬務(wù)上未分別核算其銷售額，則稅務(wù)部門仍按照30%的最高稅率對所有產(chǎn)品征收消費(fèi)稅。

稅法規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。

通過測算，我們不難發(fā)現(xiàn)，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，其稅負(fù)最重，而徹底的委托加工方式(收回后不再加工直接銷售)又比委托加工后再自行加工后銷售，其稅負(fù)要低。因此，企業(yè)可根據(jù)這個(gè)結(jié)果，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況確定應(yīng)稅消費(fèi)品的加工方式。

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    納稅籌劃與稅收籌劃概念的定義，目前尚難以從詞典和教科書中找出很有權(quán)威或者全面的解釋。特別是企業(yè)對涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的籌劃，是稱之為納稅籌劃還是稅收籌劃，至今理論界無統(tǒng)一定論。筆者認(rèn)為納稅籌劃與稅收籌劃是有區(qū)別的。1．兩種籌劃的主體不同。目前，人們把企業(yè)進(jìn)行的納稅籌劃也稱之為稅收籌劃。雖然，稅收收入由征納雙方共同努力才能完成，征稅主體和納稅主體在稅收法律關(guān)系中都是權(quán)利主體，在稅收法律關(guān)系中作為權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但雙方的權(quán)利與義務(wù)是不對等的。稅收征納關(guān)系屬于行政法律關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)是代表國家行使稅收征收管理權(quán)，對納稅人而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)總是處于“強(qiáng)者”地位，其行為處處居于主動(dòng)。加之稅收是稅法所確定的，其實(shí)質(zhì)是國家為行使其職能，取得財(cái)政收入的一種方式，也是國家實(shí)行宏觀調(diào)控的一個(gè)重要經(jīng)濟(jì)杠桿。它的特征主要表現(xiàn)為強(qiáng)制性、無償性、固定性。因此，稅收籌劃應(yīng)是征稅主體的職責(zé)，納稅籌劃則是納稅主體應(yīng)去完成的
    2023-06-07
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  • 國際稅收籌劃——國際稅收籌劃的范圍
    三、國際稅收籌劃的范圍跨國納稅人參與國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的形式主要有兩類：一是對外貿(mào)易；二是對外投資。因此，其稅收籌劃也可以分為兩大類：一是對外貿(mào)易中的稅收籌劃；二是對外投資活動(dòng)中的稅收籌劃。國內(nèi)企業(yè)對外貿(mào)易時(shí)，首先要遇到關(guān)稅，關(guān)稅是商品課稅制中的一個(gè)重要稅種，它是商品流通范圍跨越國境時(shí)，對出口、進(jìn)口或轉(zhuǎn)口的商品課征的。其次是消費(fèi)稅。有的國家除關(guān)稅外，還有選擇地對某些進(jìn)口商品如煙、酒、石油、化妝品等加征消費(fèi)稅。征稅的稅目范圍和稅率，國與國差別很大。消費(fèi)稅由于征收的不是很普遍，因此在對外貿(mào)易活動(dòng)的稅收籌劃中通常把關(guān)稅作為籌劃的重點(diǎn)稅種。納稅人主要利用各國在關(guān)稅稅目、稅基、稅率以及減免稅優(yōu)惠等方面的差異和關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁等方法達(dá)到減輕或消除關(guān)稅稅負(fù)的目的。由于關(guān)稅是一種世界性的稅種，稅負(fù)彈性很小。在稅目、稅基、稅率以及減免稅優(yōu)惠等方面都規(guī)定的相當(dāng)詳細(xì)、具體，因此，不像所得稅那樣有那么大的伸縮余地，這樣，關(guān)稅轉(zhuǎn)
    2023-06-07
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  • 不同折扣方式銷售的稅收籌劃
    在產(chǎn)品銷售活動(dòng)中，為了達(dá)到促銷的目的，有多種折扣方式，企業(yè)有自主選擇權(quán)。不同方式下，銷售者取得的銷售額會(huì)有所不同，由此計(jì)算交納的增值稅額也有差異。納稅人可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況，利用稅法提供的節(jié)稅空間，選用適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行稅收籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。(一)折扣方式及其區(qū)別折扣方式有：折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。三者的區(qū)別在于：折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠，比如購買5件，銷售價(jià)格折扣10%;購買10件，折扣20%等;銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待，比如10天內(nèi)付款，貨款折扣2%;20天內(nèi)付款，折扣1%：30天內(nèi)全價(jià)付款;銷售折讓是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的一種價(jià)格折讓。(二)稅法對折扣方式銷售的嚴(yán)格
    2023-05-03
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  • 企業(yè)合并支付方式的稅收籌劃
    一個(gè)公司與另一個(gè)公司合并時(shí)，可以采用四種支付方式：以現(xiàn)金購買被合并公司股票;以股票換取被合并公司股票;以股票加現(xiàn)金換取被合并公司股票;以信用債券換取被合并公司股票。由于合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)的價(jià)款方式不同，從而導(dǎo)致不同的所得稅處理方式，其涉及被合并企業(yè)是否就轉(zhuǎn)讓所得繳稅、合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)的股利折現(xiàn)、接受資產(chǎn)增值部分的折舊等問題，這些都為稅收籌劃提供了空間。1.當(dāng)一個(gè)公司合并另一個(gè)公司，是以這個(gè)公司有表決權(quán)的股票按一定比率換取被合并公司股票的方式進(jìn)行時(shí)，只要被合并公司的股東未收到合并公司的現(xiàn)金，就是免稅合并。在這種情況下，股票轉(zhuǎn)換不視為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，被合并公司的股東收到合并公司股票時(shí)可以免稅，因?yàn)樗麤]有實(shí)現(xiàn)資本利得，而這一合并的資本利得或所得可以一直延期到股東出售其股票時(shí)才成為應(yīng)稅。因此，支付股票對被合并公司的股東而言，可以得到推遲納稅和減輕稅負(fù)的優(yōu)惠。對合并公司而言，這種合并方式在不
    2023-05-03
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  • 進(jìn)口商品時(shí)的消費(fèi)稅避稅籌劃
    申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國關(guān)境內(nèi)的貨物均應(yīng)繳納消費(fèi)稅。進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，為進(jìn)口貨物消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。通過《進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅目稅率表》可以看到消費(fèi)稅最高可達(dá)45%的分類分項(xiàng)差別稅率，決定了其在企業(yè)的避稅籌劃中占有重要的地位。進(jìn)口貨物消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅1-消費(fèi)稅稅費(fèi)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率因而。只要對完稅價(jià)格進(jìn)行籌劃，減小分子，就可以達(dá)到避稅的目的。另外，根據(jù)稅法規(guī)定，如果存在下列情況，應(yīng)按適用稅率中最高稅率征稅。1.納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，即進(jìn)口生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅進(jìn)口消費(fèi)品的進(jìn)口額或消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅進(jìn)口消費(fèi)品的進(jìn)口額或銷售數(shù)量，未能分別核算的，按最高稅率征稅；2.納稅人應(yīng)將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)
    2023-06-07
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#財(cái)稅法
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    消費(fèi)稅是以消費(fèi)品(消費(fèi)行為)的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。是政府向消費(fèi)品征收的稅項(xiàng)，可從批發(fā)商或零售商征收，銷售稅是典型的間接稅。 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)... 更多>

    #消費(fèi)稅
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