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(一)選擇有利的投資地點(diǎn)和組織形式

1．選擇有利的投資地點(diǎn)。在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中、投資者除了要考慮基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動(dòng)力供應(yīng)等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也是重要的考慮因素。要充分利用不同國(guó)家和地區(qū)的稅制差異或區(qū)域性稅收傾斜政策、選擇整體稅負(fù)水平較低的地區(qū)或稅區(qū)進(jìn)行投資，如考慮被投資國(guó)對(duì)外資有無(wú)稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)在大部分發(fā)展中國(guó)家為外資提供了低稅或免稅優(yōu)惠，而發(fā)達(dá)國(guó)家則一般實(shí)行內(nèi)外資同等稅收優(yōu)惠政策。正因如此，我國(guó)企業(yè)對(duì)外投資自然以港澳地區(qū)、東南亞一帶居多，

一些新興市場(chǎng)如中東、非洲、拉美也逐漸成為投資熱點(diǎn)。同時(shí)，還應(yīng)考慮對(duì)外資企業(yè)的利潤(rùn)匯回有無(wú)限制。因?yàn)橐恍┌l(fā)展中國(guó)家一方面以低所得稅甚至免稅來(lái)吸引投資，同時(shí)又對(duì)外資企業(yè)的利潤(rùn)匯回母國(guó)實(shí)行限制，希望以此促使外商進(jìn)行再投資。此外、還應(yīng)考慮各國(guó)的預(yù)提稅稅率，由于多邊稅收協(xié)定可使締約國(guó)相互征收的預(yù)提稅大為降低、因此還必須注意東道國(guó)與我國(guó)之間是否簽訂了有關(guān)的稅收協(xié)定。

2．選擇有利的組織形式。進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)在確定了投資地點(diǎn)后，還需要選擇納稅優(yōu)惠的組織形式。首先，就分公司和子公司的選擇而言、子公司由于在國(guó)外是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)、因而可享受所在國(guó)提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇、而分公司由于是作為企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)派往國(guó)外，從而不能享受稅收優(yōu)惠。另外，子公司的虧損不能匯總到母國(guó)企業(yè)賬上報(bào)減其應(yīng)納稅所得額，而分公司與總公司由于是同一法人企業(yè)，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的虧損便可以匯總到總公司賬上，減少應(yīng)稅利潤(rùn)。因此，跨國(guó)

投資時(shí)，可根據(jù)所在國(guó)企業(yè)自身情況采取不同的組織形式達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。其次，就股份有限公司和合伙企業(yè)的選擇而言，許多國(guó)家對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的稅收政策。例如，公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在本環(huán)節(jié)課征公司稅，稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者，投資者要交納個(gè)人所得稅，而合伙企業(yè)僅對(duì)合伙人分得利潤(rùn)課征個(gè)人所得稅。因此，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)也應(yīng)考慮到這些因素。

(二)選擇有利的資本結(jié)構(gòu)和投資對(duì)象

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資本通常由自有資本和借入資本構(gòu)成，各國(guó)稅法一般規(guī)定股息支付不作為費(fèi)用列支、只能在稅后利潤(rùn)中分配，而利息支付則可從應(yīng)稅所得中扣減，因此企業(yè)就需要選擇適當(dāng)?shù)馁Y本結(jié)構(gòu)以獲得更多利益。另外，企業(yè)通過(guò)選擇融資租賃作為一項(xiàng)重要的籌資方式，可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，而且支付的租金利息也可在稅前扣除。對(duì)于投資對(duì)象的選擇，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)著重了解投資國(guó)有關(guān)行業(yè)性的稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。

(三)設(shè)立國(guó)際控股公司、金融公司、投資公司等公司機(jī)構(gòu)

設(shè)立國(guó)際控股公司或國(guó)際金融公司及國(guó)際投資公司是當(dāng)今跨國(guó)公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要途徑之一。跨國(guó)公司往往通過(guò)締約國(guó)、低稅國(guó)或低稅地設(shè)立此類(lèi)公司，可以獲得少繳預(yù)提稅方面的利益，同時(shí)還由于子公司稅后所得不匯回母國(guó)企業(yè)、母公司可獲得延期納稅的好處、此外還可以較容易地籌集資本，調(diào)整子公司的財(cái)務(wù)狀況、如用一國(guó)公司的利潤(rùn)沖抵另一國(guó)公司的虧損。如我國(guó)首鋼集團(tuán)通過(guò)在香港設(shè)立控股子公司就發(fā)揮了其卓越的籌資功能，同時(shí)也達(dá)到了減輕稅負(fù)的目的。其與中國(guó)化工進(jìn)出口總公

司還都在海外設(shè)立了自己的金融公司，降低了資金成本，從而減輕了稅負(fù)。

(四)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易確定的價(jià)格，通常不同于一般市場(chǎng)價(jià)格。

國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)往往受跨國(guó)公司集團(tuán)利益的支配。不易受市場(chǎng)一般供求關(guān)系約束。而目前，在現(xiàn)代國(guó)際貿(mào)易中，跨國(guó)公司的內(nèi)部企業(yè)交易占有很大比例，因而可能通過(guò)利用其在世界范圍內(nèi)的高低稅收差異，借助轉(zhuǎn)移價(jià)格實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，減輕公司的總體稅負(fù)，從而保證了整個(gè)公司系統(tǒng)獲得最大利潤(rùn)。

(五)避免構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)

常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠(chǎng)、作業(yè)場(chǎng)所等。目前，它已成為許多締約國(guó)判定對(duì)非居民營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)而言，避免了常設(shè)機(jī)構(gòu)，也就隨之避免了在該非居住國(guó)的有限納稅義務(wù)，特別是當(dāng)非居住國(guó)稅率高于居住國(guó)稅率時(shí)，這一點(diǎn)顯得更為重要，因而跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者可通過(guò)貨物倉(cāng)儲(chǔ)、存貨管理、貨物購(gòu)買(mǎi)、廣告宣傳、信息提供或其它輔助性營(yíng)業(yè)活動(dòng)而并非設(shè)立一常設(shè)機(jī)構(gòu)，來(lái)達(dá)到在非居民國(guó)免于納稅的優(yōu)惠。又如對(duì)于

建筑工地或安裝工程項(xiàng)目，由于不少?lài)?guó)家間的稅收協(xié)定是分別按照持續(xù)時(shí)間12個(gè)月以上和6個(gè)月以上來(lái)判定其作為常設(shè)機(jī)構(gòu)，在這一情況下，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者可通過(guò)精心安排施工力量，設(shè)法在這一期限前完工撤出、就可以達(dá)到避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)在該非居住國(guó)納稅的目的。

(六)選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策

企業(yè)在對(duì)存貨和固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行核算時(shí)，在稅法允許的前提下可對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇，如存貨的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法；而對(duì)固定資產(chǎn)的折舊可采用直線(xiàn)法或加速折舊法計(jì)提。如果所在國(guó)實(shí)行比例稅率，企業(yè)對(duì)存貨的計(jì)價(jià)應(yīng)在通貨膨脹時(shí)采用后進(jìn)先出法，在通貨緊縮時(shí)采用先進(jìn)先出法，通過(guò)降低期末存貨成本的方法使本期銷(xiāo)貨成本提高，從而減少應(yīng)納稅所得額，起到節(jié)稅的目的；對(duì)于固定資產(chǎn)折舊應(yīng)采用加速折舊法計(jì)提，這樣在最初的年份中提取的

折舊較以后年份多，可使企業(yè)獲得遞延納稅的好處。如果所在國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率，那么應(yīng)對(duì)期末存貨采用加權(quán)平均或移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，而折舊選擇直線(xiàn)法計(jì)提，這樣可使各年的成本費(fèi)用較為均衡，避免利潤(rùn)波動(dòng)而適用更高的稅率。

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