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一、本質(zhì)特征

售后租回是一種集銷(xiāo)售和融資為一體的特殊形式，是企業(yè)籌集資金的新型方法，通常指企業(yè)將現(xiàn)有的資產(chǎn)出售給其他企業(yè)后，又隨即租回的融資方式，它是常用的籌資方式之一。在售后租回交易中，承租人與出租人都具有雙重身份，進(jìn)行雙重交易，形成資產(chǎn)價(jià)值和使用價(jià)值的離散現(xiàn)象，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）交易業(yè)務(wù)的雙重性

售后租回交易雙方具有業(yè)務(wù)上的雙重身份，因而業(yè)務(wù)處理上具有重疊性。其一，資產(chǎn)銷(xiāo)售方同時(shí)又是承租人，一方面企業(yè)通過(guò)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售收入，另一方面又作為承租方向?qū)Ψ阶馊胭Y產(chǎn)用于生產(chǎn)過(guò)程，從而實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值和交換價(jià)值，具有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的雙重身份。其二，資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)者同時(shí)又是出租方，企業(yè)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)對(duì)方單位的資產(chǎn)取得資產(chǎn)所有權(quán)，同時(shí)又作為出租方轉(zhuǎn)移資產(chǎn)使用權(quán)，取得資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的使用價(jià)值的再循環(huán)，具有業(yè)務(wù)上的雙重性，是融資產(chǎn)銷(xiāo)售和資產(chǎn)租賃為一體的特殊交易行為。

（二）資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移與實(shí)物轉(zhuǎn)移相分離

在售后租回的交易過(guò)程中，出售方對(duì)資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓并不要求資產(chǎn)實(shí)物發(fā)生轉(zhuǎn)移，因而出售方（承租方）在售后租回交易過(guò)程中可以不間斷地使用資產(chǎn)。作為購(gòu)買(mǎi)方即出租方，則只是取得資產(chǎn)的所有權(quán)，取得商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，并沒(méi)有在實(shí)質(zhì)上掌握資產(chǎn)的實(shí)物，因而形成實(shí)物轉(zhuǎn)移與價(jià)值轉(zhuǎn)移的分離。

（三）資產(chǎn)形態(tài)發(fā)生轉(zhuǎn)換

售后租回交易是承租人在不改變其對(duì)租賃物占用和使用的前提下，將固定資產(chǎn)及類(lèi)似資產(chǎn)向流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的過(guò)程，從而增強(qiáng)了長(zhǎng)期資產(chǎn)價(jià)值的流動(dòng)性，促進(jìn)了本不活躍的長(zhǎng)期資金發(fā)生流動(dòng)，提高了全部資金的使用效率。這樣，一方面解決了企業(yè)流動(dòng)資金困難的問(wèn)題，另一方面盤(pán)活了固定資產(chǎn)，有效地利用現(xiàn)有資產(chǎn)，加速資金再循環(huán)，產(chǎn)生資本擴(kuò)張效應(yīng)。

（四）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的非實(shí)時(shí)性

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》規(guī)定。賣(mài)主（即承租人）不得將售后租回?fù)p益確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)予遞延，分期計(jì)入各期損益。一般認(rèn)為，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，而在售后租回交易中，資產(chǎn)的售價(jià)與資產(chǎn)的租金是相互聯(lián)系的，因此，資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益在以后各會(huì)計(jì)期間予以攤銷(xiāo)，而不作為當(dāng)期損益考慮。這樣做的目的是為了防止承租人利用這種交易達(dá)到人為操縱利潤(rùn)的目的，同時(shí)避免承租人由于租賃業(yè)務(wù)產(chǎn)生各期損益的波動(dòng)。

二、優(yōu)點(diǎn)

它使設(shè)備制造企業(yè)或資產(chǎn)所有人（承租人）在保留資產(chǎn)使用權(quán)前提下獲得所需的資金，同時(shí)又為出租人提供有利可圖的投資機(jī)會(huì)。

三、最新政策

根據(jù)財(cái)稅［2012］82號(hào)文的規(guī)定［1］

，關(guān)于售后回租進(jìn)行融資的契稅政策如下：

根據(jù)通知，以下情況免征或不征契稅：

——對(duì)金融租賃公司開(kāi)展售后回租業(yè)務(wù)，承受承租人房屋、土地權(quán)屬的，照章征稅。對(duì)售后回租合同期滿(mǎn)，承租人回購(gòu)原房屋、土地權(quán)屬的，免征契稅。

——單位、個(gè)人以房屋、土地以外的資產(chǎn)增資，相應(yīng)擴(kuò)大其在被投資公司的股權(quán)持有比例，無(wú)論被投資公司是否變更工商登記，其房屋、土地權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。

——個(gè)體工商戶(hù)的經(jīng)營(yíng)者將其個(gè)人名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移至個(gè)體工商戶(hù)名下，或個(gè)體工商戶(hù)將其名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)回原經(jīng)營(yíng)者個(gè)人名下，免征契稅。

——合伙企業(yè)的合伙人將其名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移至合伙企業(yè)名下，或合伙企業(yè)將其名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)回原合伙人名下，免征契稅。