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1、成本會(huì)計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，它作為商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，嚴(yán)重影響著商品的價(jià)值。成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生于上世紀(jì)初，其發(fā)展離不開商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。二戰(zhàn)后，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，許多企業(yè)成本核算人員只能通過精打細(xì)算，絞盡腦汁來降低商品成本。20世紀(jì)80年代，由于企業(yè)產(chǎn)品生命周期越來越短，全球競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理越來越離不開成本核算。成本核算可以幫助企業(yè)計(jì)算產(chǎn)品的成本，有效地利用和配置各種資源?，F(xiàn)階段，成本核算已融入成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。成本會(huì)計(jì)不僅是成本核算的最基本的功能，而且是成本核算的基礎(chǔ)，它將被用于公司的所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中。成本會(huì)計(jì)通常分為變動(dòng)成本和全成本兩種計(jì)算模式。作業(yè)成本法是指：成本分配的基礎(chǔ)是作業(yè)量，成本計(jì)算的基本對(duì)象是作業(yè)。其意義在于為企業(yè)活動(dòng)管理提供一個(gè)相對(duì)準(zhǔn)確、更相關(guān)的成本信息。作業(yè)成本法是一種傳統(tǒng)的成本核算方法。作業(yè)成本法雖然在一定程度上給成本核算帶來了活力，但隨著時(shí)間的推移，這種方法的弊端也逐漸顯現(xiàn)出來。從獲取信息的角度來看，采用作業(yè)成本法很難獲取所需的信息。究其原因，主要是作業(yè)成本法不能與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)充分整合，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身的接口缺乏主動(dòng)性和靈活性。如果采用作業(yè)成本法，則需要對(duì)傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分解，將其劃分為不同的作業(yè)，然后根據(jù)作業(yè)消耗資源的具體情況來計(jì)算和確定成本。它確實(shí)超越了部門之間的界限，準(zhǔn)確地揭示了業(yè)務(wù)流程的成本。但是，傳統(tǒng)的成本體系是根據(jù)部門消耗的具體資源量來收集和反映成本的，因此成本核算體系不會(huì)向ABC提供相應(yīng)的信息。如果采用傳統(tǒng)的作業(yè)成本法，其績(jī)效評(píng)價(jià)需要在作業(yè)完成時(shí)進(jìn)行，而在作業(yè)尚未完成時(shí)則不能進(jìn)行評(píng)價(jià)，這是一種典型的反饋機(jī)制。因此，它不能作為一種激勵(lì)手段介入到企業(yè)的活動(dòng)中，缺乏前饋性，不能真正反映企業(yè)最需要的是什么。（3）資源消耗核算與成本核算的關(guān)系。近年來，許多發(fā)達(dá)國家開始實(shí)施資源消耗核算。然而，由于以往成本會(huì)計(jì)的局限性，在一定程度上阻礙了資源消耗會(huì)計(jì)的改進(jìn)和發(fā)展。這是因?yàn)橘Y源消耗核算不能很好地整合傳統(tǒng)成本核算的計(jì)算方法。前者是對(duì)公司所有經(jīng)營(yíng)管理過程進(jìn)行分解，然后進(jìn)行分析計(jì)算；后者是對(duì)公司各部門的具體成本消耗進(jìn)行分析計(jì)算。因此，成本會(huì)計(jì)不能為資源消耗會(huì)計(jì)提供有效、可靠的信息，限制了資源消耗會(huì)計(jì)的改進(jìn)和發(fā)展。二是資源消耗核算的原則。資源消耗核算是美國2002年引進(jìn)的一種比較先進(jìn)的成本核算方法，它將美國的作業(yè)成本法與歐洲的彈性邊際成本法相結(jié)合。資源消耗核算通常涉及到一些核心概念：

1，資源，是指在實(shí)際運(yùn)行中所必需的經(jīng)濟(jì)投入。其中，資源是一個(gè)寬泛的概念，如企業(yè)維修車間使用的所有材料、勞動(dòng)力和費(fèi)用、勞動(dòng)資料（或固定資產(chǎn)）、以貨幣購買的勞動(dòng)力（福利待遇、職工工資、職工工資，即職工提供與報(bào)酬相匹配的勞動(dòng)）、折舊和材料成本轉(zhuǎn)移所需的費(fèi)用，以及購買的勞務(wù)對(duì)象（或庫存物資）我們可以稱之為資源。

2。資源消耗。也就是說，部門之間轉(zhuǎn)移的成本（或價(jià)值）。資源消耗會(huì)計(jì)以資源為中心，通過因果關(guān)系確定和安排成本的歸屬。

3。資源池，我們也可以稱之為資源聚合點(diǎn)，相當(dāng)于美國成本會(huì)計(jì)中的“成本中心”單位。該單位匯總所有發(fā)生的成本（即資源消耗）。聚合之后，我們可以稱之為資源輸出。該資源聚合點(diǎn)可以看作或不恰當(dāng)?shù)乜醋饕粋€(gè)管理單元，可以進(jìn)一步分解為一級(jí)成本聚合點(diǎn)和二級(jí)成本聚合點(diǎn)。（2）與作業(yè)成本法相比，資源消耗會(huì)計(jì)的主要理論基礎(chǔ)是GPK法，它是一種以資源為導(dǎo)向的作業(yè)成本法的改進(jìn)方法。我們以下面的例子來說明資源消耗核算的基本應(yīng)用方法：

假設(shè)s企業(yè)主要從事和經(jīng)營(yíng)某一類事項(xiàng)，如物料的收發(fā)，這主要涉及到六個(gè)成本活動(dòng)，即工人的工資、管理層的工資工資、福利、設(shè)備折舊、電力、設(shè)備維修。實(shí)際上有四種操作，第一種操作是專門用叉車將貨物卸到托盤上，第二種操作是對(duì)卸下的貨物進(jìn)行分類，第三種操作是對(duì)分類后的貨物進(jìn)行分類，第四種操作是用叉車將貨物重新裝到托盤上。

如果采用ABC計(jì)算法，這四項(xiàng)活動(dòng)往往被劃分為責(zé)任中心，如“××成本中心”，成本活動(dòng)的前三項(xiàng)，即與成本中心有關(guān)的費(fèi)用，都包含在上述四項(xiàng)活動(dòng)中；由于涉及叉車，最后三項(xiàng)成本活動(dòng)將全部納入上述四項(xiàng)業(yè)務(wù)的第一和第四步。如果采用RCA方法，則必須調(diào)整原有的計(jì)量結(jié)構(gòu)，重新劃分這四類活動(dòng)，并將其分為兩個(gè)分解單元，即成本活動(dòng)的前三項(xiàng)（因?yàn)樗鼈兣c人工有關(guān)）作為聚合點(diǎn)，最后三項(xiàng)（因?yàn)樗鼈兣c叉車相關(guān)）作為聚合點(diǎn)。從這里我們可以知道：

1。在RCA下，由于一個(gè)資源聚合點(diǎn)只能產(chǎn)生一個(gè)度量單位，經(jīng)過細(xì)分后，所有聚合點(diǎn)只有一個(gè)成本對(duì)象和一個(gè)“驅(qū)動(dòng)因素”；